Методика аудита финансовых результатов

расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям  с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции  со счетами учета затрат;

возмещение причиненных  организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов, начислений амортизации и  др.;

отчисления в  резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными. 

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета  прочих доходов и расходов.

3. Проверка недостач  и потерь от порчи ценностей 

Целью аудиторской проверки недостач и потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.  

Выполняя процедуру  проверки недостач и потерь от порчи  ценностей, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи  ценностей соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" составлена в соответствии с положениями  нормативных актов? 

Подробные комментарии  и нормативные документы к  вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ. 

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи  ценностей, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: 

Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета 

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей.  

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета  недостач и потерь от порчи ценностей.  

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. 

Сверка данных бухгалтерского учета недостач и  потерь от порчи ценностей с данными  бухгалтерской отчетности 

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего  отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

 соответствующие  показатели бухгалтерской отчетности  на начало и конец отчетного  периода соответствуют учетным  данным регистров синтетического  и аналитического учета недостач  и потерь от порчи ценностей;

проверка правильности учета недостач и потерь от порчи  ценностей. 

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  о порядке учета недостач и  потерь от порчи ценностей. 

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). 

При взыскании  с виновных лиц стоимости недостающих  ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной  на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". 

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов". 

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

4. Проверка резервов  предстоящих расходов 

Целью аудиторской  проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.  

Выполняя процедуру  проверки резервов предстоящих расходов, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов соответствует положениям нормативных  актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?  

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ. 

Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: 

Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих  расходов с оборотами и остатками  синтетического учета 

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.  

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов.  

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. 

Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих  расходов с данными бухгалтерской отчетности 

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего  отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

 соответствующие  показатели бухгалтерской отчетности  на начало и конец отчетного  периода соответствуют учетным  данным регистров синтетического  и аналитического учета резервов предстоящих расходов;

проверка правильности создания резервов предстоящих расходов. 

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  о порядке создания резервов предстоящих  расходов. 

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет;

производственных  затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание. 

Создавать резервы  или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. 

Величину резервируемых  на те или иные цели сумм организация  рассчитывает самостоятельно. 

Суммы резервов предстоящих расходов относятся  на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты. 

Согласно ст. 324 НК РФ, если в соответствии с учетной  политикой для целей налогообложения  и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.