Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

 

Введение

 

В настоящее время бухгалтерский  баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса  собственники организации административно-управленческий персонал определяют финансовое положение  организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и Оценку ликвидности, платежеспособности финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.

Термин «баланс» (от лат. bis — дважды и lаnх — чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.

Балансовое обобщение информации характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающимся  в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются  с двух точек зрения, в двух аспектах. Оно дает возможность устанавливать  и анализировать соотношения  между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами  на производство и ее выпуском, и  поэтому широко применяется в  учете и анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность балансового обобщения

 

В систему плановых балансов входят материальные, денежные, трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов. Балансы используют для проведения факторного анализа. Например, при сравнении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может отсутствовать равенство итогов, поэтому балансы бывают активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).

Балансовый метод как  способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе.

Балансовое обобщение  информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-имущественное положение предприятия. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу (основные средства, запасы, готовая продукция, денежные средства и т. д. — актива а в другой — по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т. д.) — пассив баланса .

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

Степень аналитичности баланса  определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т. е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому актуален вопрос о степени надежности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей (строк). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования и называется статьей баланса.

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс — упрощение структуры баланса, за два десятилетия число его статей уменьшилось примерно в два раза.

Важнейшим свойством баланса  является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по различным классификационным группам — составу и источникам образования. (1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Изменения в балансе  под влиянием хозяйственных операций

 

В процессе хозяйственной  деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются  факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа.

Операции, при которых  валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается,- модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 1.1

 

Таблица 1.1

 

Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставной капитал	400000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолженность	40 000	Кредиторская задолженность:
Касса	10 000	Перед персоналом организации	100 000
Расчетный счет	150 000	Доходы будующих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

 

Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является активной пермутацией. Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 1.2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.2.

 

Бухгалтерский баланс (после первой операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставной капитал	400 000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолженность	40 000	Кредиторская задолженность:
Касса	110 000	Перед персоналом организации	100 000
Расчетный счет	50 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

 

 

Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная  прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта не меняется, равенство актива и пассива сохраняется.  Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией . Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в таб 1.3.

 

Таблица 1.3.

 

Бухгалтерский баланс (после второй операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставной капитал	400 000
Запасы	100 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолженность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность:
Расчетный счет	50 000
		Перед персоналом организации	100 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

 

 

 

Операция З. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией. Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 1.4.

 

Таблица 1.4

 

Бухгалтерский баланс (после третьей операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставной капитал	400000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолженность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность:
Расчетный счет	50 000	Перед поставщиками	150 000
		Перед персоналом организации	100 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	750 000	Баланс	750 000

 

 

Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией. Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 1.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.5

 

Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставной капитал	400 000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолженность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	10 000	Кредиторская задолженность:
Расчетный счет	50 000	Перед поставщиками	150 000
		Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	650 000	Баланс	650 000

 

Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).

Первый тип — операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива.

Второй тип — операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива.

Третий тип — операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты.

Четвертый тип — операции вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты.

Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.