Материальные затраты

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

1.2 Классификация производственных затрат

              Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующем элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы.

              Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

              Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

- сырье и основные материалы;

- возвратные отходы (подлежат вычету);

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия для технологических целей;

- заработная плата производственного персонала;

- амортизация основных средств;

- отчисления на социальное страхование производственного персонала;

- затраты на подготовку и освоение производства;

-общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- затраты на реализацию (продажу) продукции.

              Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции.

              Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

              Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

              Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

              Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам.

              Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

              В случае, когда организация определяет доходы и расходы от своей деятельности по методу начисления, для целей налогового учета она должна подразделять расходы на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы.

              Прямые расходы, в частности, включают:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов.

2.Материальные затраты как элемент затрат на производство

              Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика.

              Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого).

              В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг.

              Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

              В разрезе статей затрат к материальным расходам относятся следующие, перечисленные ниже затраты организации

1. Затраты на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве продукции и/или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции.

              Операции по отпуску материальных ценностей в производство для изготовления продукции отражаются в учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»и др.).

2. Затраты на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенной и/или реализуемой продукции (включая

предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (на проведение испытаний,

контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

              Отпуск материалов на упаковку произведенной и/или реализуемой продукции, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции соответственно с дебетом счета 44 «Расходы на продажу», счета 25 «Общепроизводственные нужды» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

              Стоимость данного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Специальные инструменты, специальные приспособления и др., а также специальная одежда, находящиеся в собственности организации, учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка, специальная одежда в эксплуатации») в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (субсчет 10-10 «Специальная оснастка, специальная одежда на складе»). При этом затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

4. Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и/или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

              Приобретенные покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»). Отпуск полуфабрикатов и комплектующих изделий в производство для комплектования выпускаемой продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-2) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

5. Затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

              Основанием для учета энергии будет являться договор с энергоснабжающей организацией, отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии. Документами, подтверждающими указанные расходы, являются счета, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды. При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными. В бухгалтерском учете энергию и топливо, расходуемые на технологические цели, отражают по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».             

6. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

              К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и/или структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации. К ним, в частности, относятся перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

              Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (в том числе транспортные услуги), должны производиться по договорам с поставщиками и приниматься к учету на основании актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов-фактур, выписок банка и платежных поручений.

              В бухгалтерском учете стоимость этих работ и услуг отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

              Расходы на доставку материально-производственных запасов (далее - МПЗ), осуществленные собственным автотранспортом организации, не увеличивают стоимость указанных МПЗ, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.).

7. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые

выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

              По расходам, связанным с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться Федеральным законом от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Затраты природоохранного назначения определены Перечнем работ (услуг) природоохранного назначения, утв. приказом Госкомэкологии России от 23.02.2000 № 102 «О работах (услугах) природоохранного назначения». При этом указанные расходы организации не должны быть связаны с приобретением (сооружением) амортизируемого имущества.

              При учете расходов на захоронение и уничтожение экологически опасных отходов следует руководствоваться Правилами трансграничного перемещения отходов, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.2003 № 442 «О трансграничном перемещении отходов» и приказом Министерства природных ресурсов РФ от 02.12.2002' № 786 «Об утверждении Федерального классификационного каталога отходов».

8. К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:

- потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке МПЗ ценностей в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве и/или транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

              Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) МПЗ обусловлены физико-химическими характеристиками этих МПЗ.