Материальные запасы в бюджетных организациях

В налоговом  учете списание материалов на расходы  учреждения имеет свои особенности. Так, например, в отличие от бюджетного, в налоговом учете в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Таким образом, стоимость перечисленного имущества, в том числе мягкого инвентаря, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, Налоговый  кодекс предусматривает несколько  методов оценки стоимости материальных запасов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254):

- по стоимости  единицы запасов;

- по средней  стоимости;

- по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

Поскольку в  этом случае налогоплательщику предоставлено  право выбора, в учетной политике ему следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции), который он применяет в бюджетном учете.

По правилам Налогового кодекса (ст. ст. 318, 319) на конец  отчетного периода необходимо проводить  оценку остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции и товаров отгруженных. В соответствии с указанными статьями затраты при производстве продукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

- материальные  затраты, определяемые в соответствии  с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на  оплату труда работников, непосредственно  участвующих в производстве продукции,  а также суммы ЕСН и расходы  на обязательное пенсионное страхование,  направляемые на финансирование  страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

- амортизация,  начисленная по основным средствам,  используемым при производстве  продукции.

К косвенным  расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы с учетом особого порядка их признания, установленного ст. 272 НК РФ.

Прямые расходы  относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости  которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная  статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределить прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции, а косвенные расходы списать единовременно.

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается  относить на уменьшение доходов сумму  прямых расходов в полном объеме без  распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В соответствии со ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в учетной  политике в отношении готовой  продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:

а) перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

б) порядок распределения  прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

в) механизм распределения  прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.

Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в  учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.

 

 

Аналитическая часть

Приобретение, безвозмездное  получение материальных запасов  по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражаются непосредственно на счете 105 xx 340. С использованием счета 1 (2) 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражаются операции приобретения и безвозмездного получения материалов на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками и распоряжениям (п. 73 Инструкции N 25н).

При приобретении материальных запасов за плату в их стоимость  включается НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками). Исключение относится к случаям приобретения материалов в рамках внебюджетной деятельности, облагаемой НДС (п. 49 Инструкции N 25н).

Пример 1. В учреждение по договору поставки поступили канцелярские товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 13 423,72 руб. Стоимость их доставки составила 3400 руб., в том числе НДС - 518,64 руб. Операции проведены за счет бюджетных средств.

В учете поступление  материалов отражается проводками:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.
Поступили материалы  по договору       поставки	1 106 04 340	1 302 22 730	88 000
Оплачены материалы	1 302 22 830	1 304 05 340	88 000
Отражены принятые услуги по доставке  материалов	1 106 04 340	1 302 05 730	3 400
Оплачены услуги по доставке           материалов	1 302 05 830	1 304 05 222	3 400
Оприходованы  материалы на склад	1 105 06 340	1 106 04 340	91 400

 

Пример 2. Медицинское  учреждение за счет приносящей доход  деятельности, облагаемой НДС, приобрело медикаменты на сумму 325 000 руб., в том числе НДС - 49 576,27 руб.

В учете учреждения операции отражаются следующим образом:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Поступили медикаменты  на склад        учреждения	2 105 01 340	2 302 22 730	275 423,73
Учтен НДС, относящийся  к стоимости  медикаментов	2 210 01 560	2 302 22 730	49 576,27
Предъявлен к вычету НДС, относящийся к стоимости медикаментов	2 303 04 830	2 201 01 660	49 576,27
Оплачены материалы	2 302 22 830	2 201 01 610	325 000

 

Пример 3. Заработная плата  работников, участвующих в изготовлении продукции, составила 55 000 руб. ЕСН, начисленный  на заработную плату указанных работников, равен 14 300 руб., сумма сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 275 руб. На изготовление продукции израсходовано материальных запасов на сумму 28 000 руб., списаны основные средства стоимостью до 1000 руб. на сумму 7000 руб. Начислена амортизация на основные средства в размере 12 000 руб.

Изготовление продукции  в учете учреждения отражается следующим  образом:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Начислена заработная плата            работникам	2 106 04 340	2 302 01 730	55 000
Начислен ЕСН	2 106 04 340	2 303 02 730	14 300
Начислены сборы  по обязательному      страхованию от несчастных случаев на  производстве и профессиональных       заболеваний	2 106 04 340	2 303 06 730	275
Списаны израсходованные  материалы	2 106 04 340	2 105 06 340	28 000
Списаны основные средства стоимостью до 1000 руб.	2 106 04 340	2 101 09 410	7 000
Начислена амортизация  на основные     средства, используемые для            изготовления продукции	2 106 04 340	2 104 02 410	12 000
Готовая продукция  оприходована на     склад	2 105 07 340	2 106 04 340	116 575

 

 

 

 

Заключение

Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. В учете коммерческих организаций информация о приобретении и движении материальных запасов отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Отдельным ПБУ по материальным запасам бюджетный учет не располагает. Основные правила их учета изложены в Инструкции N 25н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учета нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов. Однако не все ведомства разработали подобные документы.

В целях бюджетного учета  к материальным запасам относятся  предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (п. 48 Инструкции N 25н).

Все виды материальных запасов  принимаются к учету по фактической  стоимости (п. 49 Инструкции N 25н). Материалы поступают в бюджетное учреждение:

а) в результате их приобретения за плату;

б) в результате их изготовления самим учреждением;

в) в порядке централизованного  снабжения;

г) в порядке безвозмездного поступления от юридических или физических лиц.

Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней  фактической стоимости.

 

Список  используемых источников

1. Инструкция  по бюджетному  учету №25н от 10 февраля 2006 г.

2. Колеватова О..А. Бухгалтерский  учет в бюджетных учреждениях  по новому Плану счетов: типовые  проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 176 с.

3. Приказ об утверждении  форм регистров бюджетного учета №123н от 23 сентября 2005 г.

4. Бюджетный учет учреждении в 2006 г. газета  Финансы
5. http://www.klerk.ru/buh/articles/35239/