Материальные запасы в бюджетных организациях

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

«Тульский Государственный Университет»

 

 

Кафедра финансов и менеджмента

 

 

Контрольно-курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях»

 

 

 

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 4 курса

группы ******

 

 

Научный руководитель:

доцент, кандидат экономических наук,

Калачева Татьяна Игоревна

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула, 2012

 

Содержание

 

 

Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижения себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортиментам и качества. Материалы относятся к оборотным средствам организации.

Оборотные активы включают в себя имущество предприятия, которое  предполагается использовать или обратить в денежные средства в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикл, если он не превышает 12 месяцев. В состав оборотных активов предприятия входят товарно-материальные ценности, которые составляют группу материально-производственных запасов.

Материально производственные запасы – часть имущества (оборотных активов) предприятия, которая обладает одним из следующих признаков:

 – используются (потребляются) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

 – предназначаются для продажи;

 – используются (потребляются) для управленческих нужд предприятия.

Одним из видов материально-производственных запасов являются материалы. Материалы – это часть имущества: используемое при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, используемые для управленческих нужд предприятия. Характерной особенностью материалов является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, составляют их материальную основу.

В работе отражены основные моменты учета материальных запасов в бюджетных учреждениях.

 

Теоретическая часть

Бухгалтерский баланс бюджетного учреждения – отчетный документ, в  котором отражены и обобщены в  денежной оценке на определенную дату средства бюджетного учреждения по видам и использованию, а также по источникам их образования и целевому назначению. Бухгалтерский баланс по исполнению сметы доходов и расходов имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: активы и пассивы.

Актив состоит из 10 разделов, а пассив из 5 разделов.

В активе отражаются средства, которыми располагает учреждение и  их размещение, в пассиве отражаются источники образования средств.

1.1 Материальные  запасы как объект бюджетного  учета

Материальные запасы – это стоимость принадлежащих учреждению материалов, продуктов питания, горюче-смазочных материалов и других запасов по фактической стоимости. Они отражаются во втором разделе актива баланса.

К материальным запасам, учитываемым в соответствии с  Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом от 26.08.04 № 70н (далее – Инструкция № 70н), относятся сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе деятельности бюджетных учреждений, а также для перепродажи.

Указанным нормативным  документом установлены следующие критерии отнесения объектов к материальным запасам:

– они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– при использовании в течение периода более 12 месяцев они не относятся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Учет материальных запасов  призван обеспечить сплошное, непрерывное и полное отражение их движения (поступления, расхода, перемещения) и наличия; учет количества и стоимостную оценку.

 

По Инструкции № 70н рассматриваемые объекты относятся к нефинансовым активам бюджетных учреждений. Для учета материальных запасов в бюджетном учете предназначен счет № 0 10500 000 «Материальные запасы», который включает следующие аналитические счета:

• 0 10501 000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
• 0 10502 000 «Продукты питания»;
• 0 10503 000 «Горюче-смазочные материалы»;
• 0 10504 000 «Строительные материалы»;
• 0 10505 000 «Прочие материальные запасы»;
• 0 10506 000 «Готовая продукция».

Из приведенного перечня  следует, что количество счетов, предназначенных для учета отдельных видов материальных запасов, по сравнению с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция № 107н), сокращено.

В то же время в соответствии с последним абзацем п. 9 Инструкции № 70н органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешено введение в код аналитического счета разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

1.2 Формирование фактической стоимости материальных запасов.

Как и иные учетные  объекты, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Расходы, которые формируют указанную стоимость, приведены в п.п. 50 и 52 Инструкции № 70н. Перечень достаточно большой и включает в себя не только договорную стоимость приобретения материальных ресурсов, но и все сопутствующие этому процессу затраты на:

• информационные и консультационные услуги;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения посредникам;
• транспортно-заготовительные услуги;
• подработку, сортировку, фасовку и т.п.;
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Отличительной особенностью Инструкции № 70н является то, что  в ней дано определение суммовых разниц, которые также влияют на изменение фактической стоимости  нефинансовых активов. Под суммовой разницей в редакции п. 51 Инструкции № 70н, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Если при приобретении материальных запасов их стоимость выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В некоторых случаях, например, при оценке материальных ресурсов полученных бюджетными учреждениями по договору дарения или безвозмездно, для учета необходимо использовать текущую рыночную стоимость актива. Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть выручена в результате продажи активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Если материальные ресурсы поступили в бюджетное учреждение без расчетно-платежных документов поставщика, то первичным документом, который будет служить основанием для бухгалтерских записей в таком случае, будет Акт о приемке материалов (ф. 0315004). Что касается стоимости, по которой следует приходовать по учету полученные материалы, то поскольку Инструкция № 70н обязывает применять в данном случае фактическую стоимость, их следует приходовать по рыночной стоимости. Если по получении документов окажется, что стоимость иная, в учет следует внести соответствующие корректировки.

В процессе хозяйственной деятельности бюджетных учреждений происходит движение материалов, включающее последовательные операции: поступление, передача в пределах учреждения и расходования (или реализация). Указанные операции отображаются в учете с помощью первичных документов, оформленных надлежащим образом.

Поступление материальных ресурсов в бюджетное учреждение может осуществляться по-разному. Это приобретение за плату самостоятельно или в порядке централизованного снабжения; безвозмездное поступление; в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и т.д.

В бюджетных учреждениях при осуществлении предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, может создаваться готовая продукция. Для учета готовой продукции используется счет 0 10604 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором аккумулируется информация о затратах на изготовление нефинансовых активов в виде материалов, готовой продукции (работ, услуг). Согласно характеристике, приведенной в п. 81 Инструкции № 70н, он предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности (то есть бюджетной) и готовой продукции (работ, услуг) по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Таким образом, счет                 0 10604 000 выступает в качестве собирательного счета для учета фактических затрат (себестоимости) готовой продукции или иного материального ресурса. На указанный счет списываются суммы начисленной заработной платы, стоимость использованных материальных ресурсов, начисленной амортизации по основным средствам и т.д.

1.3 Списание  материальных запасов

В соответствии с п. 56 Инструкции № 70н списание материальных запасов производится бюджетными учреждениями только по средней фактической стоимости. При этом согласно требованиям ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в фактическую стоимость материалов только в случае приобретения их за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности, но при использовании этих материалов в необлагаемой налогом деятельности. В последнем случае суммы "входного" НДС выделяют на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», а при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, они подлежат восстановлению в фактической стоимости материалов. Другими словами, "входной" НДС по материалам, используемым в облагаемой НДС деятельности, относится на налоговые вычеты и не включается в их стоимость. Если факт использования материалов в необлагаемой деятельности определен после приобретения материалов и отнесения «входного» НДС на налоговые вычеты, то ранее списанные на вычеты суммы НДС восстанавливаются и относятся на стоимость материалов, списываемых на не облагаемую этим налогом деятельность. Восстановление в учете ранее отнесенного на налоговые вычеты "входного" НДС довольно существенная проблема, так как при списании материальных запасов по средней фактической стоимости нивелируются различия порядка приобретения разных партий однородных материалов, и поэтому определить, какая сумма "входного" НДС и по какому счету-фактуре подлежит восстановлению, сложно.

Списание на текущие  затраты материальных запасов, закупленных  за счет бюджетных и прочих целевых средств, производится в бюджетном учете на счет 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов». Эту же операцию, но в отношении материальных запасов, закупленных за счет средств от предпринимательской деятельности, специалисты Минфина РФ рекомендуют отражать на счете 2 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» с последующим списанием на уменьшение доходов от оказания платных услуг. Вместе с тем в целях предварительной регистрации этих затрат в качестве балансовых расходов, по нашему мнению, целесообразно отразить данные затраты в порядке, аналогичном применяемому для учета бюджетных средств (то есть на счете 2 401 01 272 «Расходование материальных запасов»), с дальнейшим транзитным отражением на счете 2 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и списанием на уменьшение доходов от предпринимательской деятельности на счет 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг».

В случае использования  материальных запасов для создания нефинансовых активов их стоимость следует списывать на счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства" (в части основных средств) или 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (в части материальных запасов).

Списание материальных запасов производится на основании таких первичных документов, как (п. 59 Инструкции N 25н):

- Меню-требование на  выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомость на выдачу  кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомость выдачи  материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) (применяется  для списания в расход всех  видов топлива);

- Акт о списании  материальных запасов (ф. 0504230);

- Акт о списании  мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Отражение в учете  операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов (п. 58 Инструкции N 25н):

- Требования-накладной  (ф. 0315006);

- Меню-требования на  выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости на выдачу  кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомости выдачи  материальных ценностей на нужды  учреждения (ф. 0504210).