Лизинг

приняты к учету затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

отражена  сумма НДС, относящегося к возникшим  затратам;

Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам;

Д-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное",

К-т  сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей  с целью получения дохода"

приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому  в состав доходных вложений имуществу.

     С переходом на новый План счетов бухгалтерского учета процесс вовлечения лизингодателем чистой прибыли в инвестиционную деятельность не вызывает необходимости увеличения добавочного капитала организации. Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль накопленная", кредит счета 84, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль использованная").

     Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п. 1"а" ст. 6) рассматривает капитальные вложения, производимые за счет собственных средств, в качестве одной из льгот по налогу на прибыль. Эта льгота предоставляется только в случае направления чистой прибыли на финансирование лизингодателем собственной производственной базы, а также жилищного строительства и не относится к инвестициям в лизинговое имущество. 

Учет  операций по передаче приобретенного имущества  в лизинг

     Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03, субсчет 1:

Д-т  сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное",

К-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное"

передано  в лизинг имущество (на балансовую стоимость  предмета лизинга).

     Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета  движения амортизации предмета лизинга  используется счет 02 "Амортизация  основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т  сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т  сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно  отразить в учете его передачу своему контрагенту.

     Формирование  информации о рассматриваемых операциях  происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Особенность применения этого счета в данном случае состоит в том, что сведения о стоимости передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в одинаковой оценке – в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.

     В связи с передачей имущества  в лизинг его балансовая стоимость  отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1, аналитический счет 1.

     Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и  учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

     Сданные в лизинг активы одновременно принимаются  лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре.

     Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  предусматривает следующие записи:

Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т  сч. 91-1 "Прочие доходы"

начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Д-т  сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное"

списывается балансовая стоимость переданного  имущества;

Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т  сч. 98-5 "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества"

увеличен  долг лизингополучателя на разницу  между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т  сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество. 

Учет  расчетов по лизинговой плате

     В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает  право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Для правильного  принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок  формирования доходов лизингодателя.

     Согласно  ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

     В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный подход приемлем только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения.

Если  балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

     Во  всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход  от обычных видов деятельности.

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

     Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

     Таким образом, операции, связанные с извлечением  лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т  сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т  сч. 90-1 "Выручка"

начислена задолженность лизингополучателя  по лизинговой плате;

Д-т  сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" (76-5)

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены  прямые затраты, связанные с оказанием  лизинговых услуг;

Д-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т  сч. 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность дорожному фонду  по налогу на пользователей автомобильных  дорог;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце  отчетного периода косвенные  затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг  и присоединены к прямым затратам;

Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т  сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным  лизинговым услугам;

Д-т  сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т  сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т  сч. 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками"

на расчетный  счет зачислен долг лизингополучателя;

Д-т  сч. 76-5 "Отсроченный  налог на добавленную  стоимость",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

включена  в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету  по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате);

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед  бюджетом и дорожным фондом по начисленным  ранее налогам.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т  сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

на расчетный  счет зачислена лизинговая плата;

Д-т  сч. 98-5 "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества",