Автор: Пользователь скрыл имя, 07 Мая 2012 в 19:08, лекция
Работа содержит лекцию по дисциплине "Учет ВЭД"
Исчисление и уплата акцизов и их отражение в бухгалтерском учете подробно изложены в «Учет расчетов с бюджетом».
В соответствии с гл. 21 НК РФ операция по ввозу товаров на таможенную территорию РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.
Согласно ст. 160 НК РФ налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 Н К РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
В соответствии с Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ.
Начисление НДС при ввозе товаров по импорту должно отражаться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обособленно (например, на субсчете 19–4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам»).
В бухгалтерском учете операция по начислению НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается по дебету субсчета 19–4 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Уплата НДС таможенным органам отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ счета-фактуры отсутствуют, так как они не должны составляться иностранными поставщиками. Поэтому при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежит вычету при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику.
Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–4 «НДС, уплаченный таможенным органам»).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров по импорту, должны учитываться в покупной стоимости товаров в случаях:
1) ввоза товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) ввоза товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) ввоза товаров организациями и лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
4)ввоза товаров для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются их реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Общая схема учета импортных операций по данному примеру у организации-импортера будет иметь следующий вид:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций. | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена контрактная (таможенная) стоимость приобретенных материалов на дату перехода права собственности на материалы (20 000 долл. США х 25,00 руб.) | 15 | 60-3 | 500 000 |
2 | Перечислена оплата за материалы иностранному поставщику (20 000 долл. США х 25,10 руб.) | 60-3 | 52 | 502 000 |
3 | Отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности поставщику [20 000 долл. США х (25,10 — 25,00) руб.] | 91 | 60-3 | 2 000 |
4 | Начислена ввозная таможенная пошлина на дату оформления ГТД [(20 000 долл. США х 25,10 руб.) х 10%] | 15 | 76 | 50 200 |
5 | Начислен таможенный сбор за таможенное оформление | 15 | 76 | 2 000 |
6 | Начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам [(500 000 руб. + 50 200 руб.) х 18%] | 19-4 | 76 | 99 036 |
7 | Оплачена ввозная таможенная пошлина | 76 | 51 | 50 200 |
8 | Оплачен таможенный сбор за таможенное оформление | 76 | 51 | 2 000 |
9 | Перечислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам | 76 | 51 | 99 036 |
10 | Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов на склад организации (без учета НДС) | 15 | 60-1 | 5 000 |
11 | Отражена сумма НДС от стоимости услуг по доставке материалов | 19-3 | 60-1 | 900 |
12 | Произведена оплата услуг по доставке материалов (включая НДС) | 60-1 | 51 | 5 900 |
13 | Приняты к учету поступившие на склад материалы по полной импортной стоимости (500 000 + 50 200 + 2 000 + 5 000) руб. | 10 | 15 | 557 200 |
14 | Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам и транспортной организации (99 036 + 900) руб. | 68-1 | 19–3, 19-4 | 99 936 |
При приобретении по импорту товаров для перепродажи их продажа после выпуска в свободное обращение на территории РФ осуществляется в том же порядке, что и продажа отечественных товаров.
Экспорт и импорт товаров могут осуществляться при участии посреднических организаций, в частности по договорам комиссии.
Операции по импорту и экспорту товаров по договорам комиссии практически аналогичны обычным операциям, осуществляемым по договорам комиссии при продаже или приобретению товаров на территории РФ (учет операций по договорам комиссии подробно изложен в «Учет готовой продукции и товаров»).
13