Лекций по "Учет ВЭД"

При соблюдении всех условий общая схема учета экспортных операций по продаже го­товой продукции организацией-экспортером может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Если по истечении указанных 180 календарных дней, т. е. на 181-й календарный день, налогоплательщик не представил полный пакет указанных выше документов, проведенные операции по реализации продукции (товаров) подлежат налогообложению по ставкам со­ответственно 10% или 18%.

В последнем случае моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата отгрузки продукции (товаров). После истечения 180 календарных дней исчисляемая по этим ставкам сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет «НДС к возмещению») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»),

Перечисление этой суммы НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС») и кредиту счета 51 «Расчет­ные счета».

Если впоследствии организация представляет в налоговые органы документы (их ко­пии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату организации в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Если же организация после 180 календарных дней не сможет подтвердить обоснован­ность применения налоговой ставки в размере 0%, то суммы НДС, отраженные по дебету сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению»), подлежат списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос 3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ПО ИМПОРТУ

Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, представляющими собой международные договоры купли-продажи.

В контрактах должны быть отражены цена товара и сумма контракта, условия и сроки поставки товара, формы расчетов за товары, ответственность сторон и др.

При оплате импортных товаров применяются те же формы безналичных расчетов, что и при экспорте товаров (продукции).

В контрактах необходимо зафиксировать переход права собственности на приобретае­мые товары. Как правило, переход права собственности определяют как момент переходов рисков случайной гибели или утраты товаров.

Базисные условия поставок товаров по импорту сформулированы в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой.

В январе 2011 года была выпущена последняя версия ИНКОТЕРМС 2010, в которой все условия поставки разбиты на две группы и выделены одиннадцать торговых терминов:

1. Правила для любого вида или видов транспорта:

EXW - Франко завод,

FCA - Франко перевозчик,

CPT - Перевозка оплачена до…,

CIP - Перевозка и страхование оплачены до…,

DAT - Поставка на терминале,

DAP - Поставка в месте назначения,

DDP - Поставка с оплатой пошлин.

2. Правила для морского и внутреннего водного транспорта:

FAS - Cвободно вдоль борта судна,

FOB - Свободно на борту,

CFR - Стоимость и фрахт,

CIF - Стоимость, страхование и фрахт.

Импорт товаров осуществляется после уплаты ввозных таможенных пошлин и тамо­женных сборов за таможенное оформление. Кроме того, по товарам, приобретаемым по импорту, организация обязана уплатить акцизы (по подакцизным товарам) и налог на до­бавленную стоимость.

Ставки ввозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

При ввозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную тер­риторию РФ.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003–1 «О таможенном тарифе» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Для товаров, ввозимых на территорию РФ, должны применяться следующие методы опре­деления их таможенной стоимости:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Суть перечисленных выше методов подробно изложена в статьях 19–24 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Основным документом, свидетельствующим о перемещении товаров из-за границы на территорию РФ, является грузовая таможенная декларация.

При приобретении по импорту товаров, подлежащих обязательной сертификации, не­обходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в РФ.

Сертификаты соответствия на импортные товары, подлежащие обязательной сертифи­кации, представляются заявителем либо уполномоченным заявителем лицом в таможен­ные органы одновременно с таможенной декларацией.

Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно (например, на субсчете 60–3 «Расчеты с иностранными по­ставщиками»).

Так как импорт товаров предусматривает совершение операций в иностранной валюте, то записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При формировании покупной стоимости импортируемых товаров важно определить да­ту совершения операций, связанных с приобретением товаров.

Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

- контрактная цена товара в рублях определяется по курсу ЦБ России на дату перехода собственности на товар от продавца к покупателю (эта дата определяется в соответствии с условиями контракта);

- расходы, связанные с таможенным оформлением товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяются по курсу ЦБ России на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, относятся на прочие доходы или расходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Пе­ресчет стоимости приобретенных по импорту товаров в связи с изменением курса ино­странных валют к рублю после их принятия к бухгалтерскому учету не производится.

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров рекомендуется вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В этом случае принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью по дебету счета 41 «Товары» (материалов — по дебету счета 10 «Ма­териалы» и др.) в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей».

Таможенная стоимость приобретенных по импорту товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ России, отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (например, на отдельном субсчете 60–3 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

В зависимости от принятой учетной политики организации для целей бухгалтерского учета транспортные расходы при формировании покупной стоимости товаров могут учиты­ваться либо в стоимости приобретения товаров, либо в составе расходов на продажу.

Для целей бухгалтерского учета уплаченные организацией ввозные таможенные по­шлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются в учете по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Оплата таможенных пошлин отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Что касается таможенных сборов, то при импорте товаров применя­ются те же ставки и тот же механизм их уплаты, что и при экспорте товаров.

Для целей бухгалтерского учета уплаченные таможенные сборы включаются в стои­мость приобретенного товара и отражаются в учете по дебету счета 15 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата таможенных сборов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и помещении подак­цизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения организации уплачивают в полном объеме акцизы.

Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет определяются гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

В частности, к подакцизным товарам отнесены табачные изделия и алкогольные напит­ки, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Если приобретенные подакцизные товары в дальнейшем продаются или используются для производства товаров (продукции), не являющихся подакцизными, то уплаченные в бюджет акцизы включаются в стоимость приобретенных товаров.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).

Непосредственная уплата акцизов в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Если приобретенные по импорту подакцизные товары в дальнейшем используются для производства других подакцизных товаров (продукции), то уплаченные акцизы не включа­ются в стоимость приобретенных товаров и учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обособленно (например, на суб­счете 19–5 «Акциз, уплаченный таможенным органам»),

В данном случае операция по начислению акцизов отражается в учете по дебету суб­счета 19–5 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и др.

Непосредственная уплата акцизов в бюджет отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В дальнейшем, по мере изготовления и продажи подакцизных товаров сумма акциза, уплаченная в бюджет (при получении товара на таможне), подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Вычет уплаченного акциза отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–5 «Акциз, уплаченный таможенным органам»).