Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

   Организация при необходимости может составлять ведомость распределения (ведомость  расхода) материалов, в которой отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). В этой ведомости указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования.

   В случае организации учета с использованием компьютера накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться, так как формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).

   Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:

• непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16);
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

   В первом случае учет организуется без применения счетов 15 и 16. Оприходование материалов отражается записью:

   Дебет счета 10 «Материалы» – по покупной цене,

   Дебет счета 19 – на сумму НДС и

   Кредит  счетов 60, 20, 23, 71, 76 и др. – в зависимости  от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.  

   Этот  вариант учета позволяет оценивать  материалы как по фактической  себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

   Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

   Во  втором случае на основании поступивших  на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

   60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на стоимость  поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками;

   23 «Вспомогательные производства»  – на расходы вспомогательных  цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;

   71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;

   76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» – на стоимость  услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета.

   При этом запись по дебету счета 15 и кредиту  счета 60 производят при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, то есть отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).

   По  окончании месяца поступившие материалы  оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 – экономия учитывается по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.

   При продаже организацией ненужных или  излишних материальных запасов на сторону  сумма отклонений, относящаяся к  данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

   * Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным (т.е. числится в аналитическом и синтетическом учете по счету 16). 

   Материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Вопросы для самопроверки

   1. Какие предметы относятся к материалам? По каким признакам классифицируются материалы и какова их классификация?

   2. Какие расходы относятся к фактическим затратам на  приобретение материальных ценностей?

   3. Из чего складывается фактическая себестоимость материальных ценностей?

   4. Назовите методы оценки материальных ценностей.

   5. Какими документами оформляется расход материалов?

   6. Какими методами ведется аналитический учет материалов в бухгалтерии?