КУрс лекций по "Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности"

 

Форма 0710004 с 2

1	2	3	4
Движение              денежных              средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов)		(40)	0
Погашение обязательств по финансовой аренде		0	0
		0	0
		0	0
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		(-)40
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов		15088
Остаток    денежных    средств     на     конец отчетного периода		17086
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

 

Руководитель 

(подпись) 

(расшифровка подписи) 20        г. 

Главный бухгалтер 

(подпись) 

(расшифровка подписи)

Тема 3. Отчет  о финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках). Форма № 2

1. Какой показатель, по Вашему мнению, является объектом  обложения налогом на прибыль  организации? Изложите методику определения этого показателя. Выводы аргументируйте.

Ответ:

Налог на прибыль исчисляется  от налогооблагаемой базы, которой  является прибыль до налогообложения  стр. 140 формы № 2 "Отчета о прибылях и убытках".

Данный показатель рассчитывается:

стр. 050 "Прибыль(убыток) от продажи +

стр. 060 "Проценты к  получению"

 

33

стр.070 "Проценты к уплате" +

стр. 080 "Доходы от участия  в других организациях"    +

стр. 090 "Прочие операционные доходы"

стр. 100 "Прочие операционные расходы" +

стр.120 "Внереализационные доходы" стр. 130 "Внереализационные расходы"

Итого стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

При     расчете     показателя"Прибыль     (убыток)     до     налогообложения" используются такие нормативные документы  как:

Глава 25   "Налог  на прибыль  организаий"  Части  2  Налогового  кодекса Российской Федерации;

Положение   по   бухгалтерскому   учету.   Доходы   организации.   ПБУ   9/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение  по  бухгалтерскому учету.  Расходы организации.  ПБУ   10/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

2. По результатам  решения предыдущего задания  составьте «Отчет о прибылях  и убытках». Форма № 2 (Приложение 3.)

Ответ: См. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» к теме № 2.

Тема 4. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4

I.  По результатам решения задания 2 по теме 2 составьте отчет о движении денежных средств, форма № 4, используя приложение 8.

Ответ: См. форму № 4 "Отчет  о движении денежных средств" к  теме № 2.

 

34

2. Сформулируйте основные задачи управления денежными средствами и их

эквивалентами.

Ответ:

Управление денежными  потоками является одним из важнейших  направлений деятельности финансового  менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса определяется тремя основными причинами:

рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между  вводящими и исходящими денежными  потоками всегда имеется временной  лаг, предприятие вынуждено постоянно  держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность —  деятельности предприятия не носит  жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным  соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление  финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными  потерями — с некоторой долей  условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств, Таким образом, одной из основных задач

 

35

управления денежными  ресурсами является оптимизация  их среднего текущего остатка.

Наличие у предприятия  денежных средств нередко связывается  с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном и итоге (пока теоретически) привести к банкротству.

Тема 5. Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5

 

1.        а)       Проанализируйте       основные       нормативные       документы,

регламентирующие   порядок учета  затрат   на   производство   и реализацию

продукции.

б) Какие документы, по Вашему мнению, наиболее важны для  составления

раздела     6     «Затраты,     произведенные     организацией».     Приложения     к

бухгалтерскому  балансу (формы № 5). Изложите методику составления раздела

6. Выводы аргументируйте.

Ответ:

а) Порядок учета затрат на производство и реализацию продукции  регламентируют такие нормативные  документы как

Ст.ст. 252 - 272 Главы 25 "Налог  на прибыль организаий" Части 2 Налогового кодекса Российской Федерации;

 

36

Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

б) В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» Приложения к  бухгалтерскому балансу (формы № 5) приводятся затраты в целом по организации в разрезе элементов  затрат со стр. 710 по 760. Показатели раздела  заполняются на основании данных ведомости сводного учета затрат, в одном из разделов которой приводится "Расчет затрат на производство по экономическим элементам". Данный раздел ведется накопительным итогом с начала года. Показатели затрат, сформированные в этом разделе, переносятся затем в раздел 6 формы № 5, в графу "За отчетный год".

В графе 4 "За предыдущий год" показываются затраты, которые  должны соответствовать данным графы 3 раздела 6 формы № 5 за предыдущий год.

По строкам 765 — 767 отражаются изменения остатков (прирост !+", умпеньшение "-" по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

Тема 6. Консолидированная  бухгалтерская отчетность

1. Каковы, по  Вашему мнению, особенности составления консолидированной отчетности в международной практике и в России?

Ответ:

Одна из наиболее характерных  тенденций мировой экономики  на современном этапе ее развития - расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслей экономики, создания групп предприятий

 

37

(концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных  групп), находящей контролем одного  или нескольких крупных собственников  совместно действующих на определенном рынке.

Консолидированная отчетность составляется путем объединения  показателей бухгалтерских отчетов  взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризующих  имущественное и финансовое положение  группы предприятий в целом на отчетную дату, в также финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Таким образом, консолидированная  отчетность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчетности, поскольку  она:

• содержит   информацию   об   имущественном   и   финансовом   положении 
  группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не 
  одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной 
  обособленности;
• составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не 
  бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группам не ведется.

Применение консолидированной  отчетности в качестве источника  информации о финансовом положении  группы предприятий обусловливается  концепцией единого экономического субъекта как в международной практике, так и в России.

В соответствии с этой концепцией предприятия группы в  силу их тесной экономической взаимосвязи  рассматриваются в качестве единого  субъекта экономики и обязаны  предоставить заинтересованным пользователям  единую бухгалтерскую отчетность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

Таким образом, суть процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных  показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

 

38

Элиминирование статей - обязательная операция при составлении  любого консолидированного отчета. Такой порядок составления консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. №24.

2. Разработайте блок — схему составления консолидированной отчетности холдинговой компании

Ответ:

Разработаем консолидированную  отчетность на примере материнского и дочернего общества.

Консолидированная отчетность составляется материнским обществом  М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80000 обыкновенных акций, номинальной стоимости 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90000 обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50000 обыкновенных акций Д за 124,7 млн. руб. В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (суммы даны в млн. руб). Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование:

 

39

Исключено влияние на показатели консолидированной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего общества. Сальдо расчетов 27,5млн.руб. по смтрокам 6.12.

Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по строке 2.

Исключается из уставного  капитала общества Д 50000 обыкновенных акций по 2 тыс.руб. (100 млн. руб.) купленных компанией М (строка 8).

Исключается из добавочного  капитала общества Д 24,7млн.руб. (строка9), так как 30тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7млн.руб.( 124,7-100)= 24,7 с премией в 24,7млн.руб., которые исключаются из добавочного капитала.

Консолидированная отчетность

 

Показатели	№ стр.	Обществ оМ	Общест воД	Элиминирование				Консолидированы ый отчет
				№ стр.	Дебет	№ стр.	Кред ит
Актив
Основные средства	1	488,3	245,3					733,6
Инвестиции          в ценные        бумаги общества Д	2	124,7				8.9	124,7	"
Запасы	3	336	159,2			10	1,5	493,7
Дебиторы в       том        числе расчеты                  с дочерними обществами	6 6.1	110,5 27,5	55,8			12 12.1	27,5 -27,5	138,8
Денежные средства	7	55,8	18,4					74,2
Всего активов		1115,3	478,7					1440,3
Пассив
Уставный  капитал  в том числе «доля меньшинства»	8 8.1	400	180	2	100			480 80
Добавочный капитал	9	150	61	2	24,7			186,3
Нераспределенная прибыль	10	201,9	50,2	10,3	11,1 + 1,5	10	11,1	250,6
Долгосрочные займы	11	175	125					300
Кредиторы в       том        числе расчеты                  с материнским обществом	12 12.1	188,4	62,5 27,5	6 6.1	27,5 27,5			223,4
Всего пассивов		1115,3	478,7					1440,3
Отчет о прибылях и  убытках