Кредиторская и дебиторская задолженность

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на отрицательную разницу.

Кроме указанных выше расчетных  отношений на счете «Расчеты с  подотчетными лицами» отражают и  расчеты по выданным работникам чековым  книжкам.

Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских  счетах следующей записью:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в части  остатков средств на чековых книжках  должны быть равны. Если же возникает  разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.

 

2.3. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Как было отмечено выше, к  расчетам по нетоварным операциям относятся  расчеты, не связанные с приобретением  или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К  таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную  стоимость, акцизам по некоторым  видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам  за искажение отражения и исчисление налогов и др.

Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.

Для учетного отражения отношений  организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым  платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости  от наличия задолженности или  переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных  налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают  следующие основные источники возмещения налогов:

• включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное производство*, 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) — взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др.; включаемые в оплату труда (счег 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — налог на доходы физических лиц; относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на добавленную стоимость, акцизы;
• относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на имущество организаций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.; уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») — налог на прибыль.

Начисление налогов и  сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных  законодательством Российской Федерации.

Таким образом, отражение  начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и  др.  
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»  
К-т 51 «Расчетные счета».

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог (ЕСН), суммы  которого зачисляются в государственные  внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения  для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В гл. 24 Налогового кодекса  РФ дан перечень объектов обложения  ЕСН, изложена характеристика налоговой  базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. В Методических рекомендациях о  порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186) определены ставки ЕСН.

В бухгалтерском учете  для обобщения информации по состоянию  расчетов с внебюджетными фондами  используют счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». К  этому счету открываются субсчета, на которых показываются состояния  расчетов отдельно по каждому фонду.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные государственные  внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и  относится на те счета, на которые  были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.  
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам).

Единый социальный налог  отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством  продукции (оказанием услуг, выполнением  работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, медицинских учреждений и пр.). Отчисления ЕСН, как и начисление оплаты труда этих работников относят  на счета целевых источников, предусмотренных  сметами расходов на содержание этих объектов.

Суммы, зачисляемые в составе  ЕСН в Фонд социального страхования, уменьшаются налогоплательщиками  на произведенные ими расходы  на цели государственного социального  страхования, предусмотренные законодательством  РФ. Так, на основе законодательства видами обязательного социального обеспечения  граждан являются пособия по временной  нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение работников и др. Начисление таких пособий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»  
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам  социальных фондов. Такие перечисления показываются на счетах, записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (по соответствующим  субсчетам)  
К-т 51 «Расчетные счета».

Организации перечисляют  авансовые платежи по единому  социальному налогу ежемесячно в  срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа  следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если не представлены платежные поручения на перечисление ЕСН.

Кроме того, к группе расчетов по налогам и сборам относятся  начисления и выплаты средств  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые  также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» на самостоятельном субсчете.

Пример 4.

Предприятие начислило страховые  взносы по своим работникам в размере 100 000  руб.  Предприятие перечислило  соответствующие денежные средства в бюджет.

Бухгалтерские проводки будут  иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (или Дебет счета 23, 25, 26, 29)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

100 000 руб. – начислены  страховые взносы (с сумм начисленной  зарплаты).

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

100 000 руб. – страховые  взносы уплачены в бюджет.

2.4. Учет расчетов по кредитам  банков и заемным средствам

Кредитные взаимоотношения организаций  с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые  определяют взаимные обязательства  и ответственность сторон. В роли кредитора может выступать только учреждение банка или иная кредитная  организация, имеющая соответствующую  лицензию ЦБ РФ на проведение такой  деятельности.

Договор кредита заключается обязательно  в письменной форме и является возмездным, т.е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование  кредитными средствами. Договор кредита  предусматривает обязательное его  обеспечение для гарантированно-сти  возврата денежных средств. Предметом  договора могут быть только деньги. Необходимо подчеркнуть, что при  заключении кредитного договора важна  дата выдачи кредита, так как с  нее начинается отсчет срока его  погашения и соответственно начисления процентов.

Проценты за пользование кредитом могут быть обычными (уплачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уплачиваемые при  нарушении срока возврата кредита).

Займы могут выдаваться как юридическими, так и физическими лицами. Оформление займов и порядок их погашения  регулируются договорами займа. Этот договор  вступает в силу с момента передачи денег (или иных активов) заимодавцем  заемщику, в результате чего возникают  соответствующие обязательства. Договор  займа также является возмездным, но может заключаться как в  письменной, так и в устной форме. Проценты за пользование заемными средствами могут взыскиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Кредиты и займы в зависимости  от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета банковских кредитов и  займов других организаций предусмотрены  два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или  займов, а по дебету — их погашение. По действующей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  процентов.

Полученные кредиты и займы  увеличивают безналичные денежные средства или иные активы организации, что отражается на счетах:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», 41 «Товары» и др.  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредитами или займами можно  погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и др.  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет кредитов, займов и расходов по ним, является положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [41]. Согласно этому документу суммы  процентов по коммерческим кредитам и займам признаются операционными  расходами того периода, в котором  они произведены. Таким образом, суммы начисленных процентов  по ним отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Существует некоторая особенность  при начислении процентов по кредитам и займам, полученным для покупки  материально-производственных запасов  и объектов внеоборотных активов. На основании положений ПБУ 5/01 и  ПБУ 6/01 до получения и ввода этих активов в эксплуатацию начисленные  проценты относятся на увеличение их, соответственно, фактической и первоначальной стоимости:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При возврате кредитов и займов и  перечислении процентов по ним на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому  кредиту или займу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Расчетные операции возникают в  процессе осуществления расчетов за предоставленные товары, оказанные  услуги, выполненные работы. Расчетные  отношения регламентируются Гражданским  Кодексом РФ. Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном  порядке. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с  банками.

В ходе осуществления расчетных  операций между участниками сделки возникают обязательства. Несовпадение обязательств с датой платежей по ним приводит к возникновению  задолженности. Гражданский кодекс РФ устанавливает по невыполненным  договорным обязательствам срок исковой  давности, равный трем годам, по истечении  которого предприятие обязано списать  дебиторскую задолженность в  разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как  прочие расходы, а кредиторскую задолженность  списать на финансовые результаты (прочие доходы).

Для учета расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены  следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. По каждому  из этих счетов необходимо правильно  организовать аналитический и синтетический  учет.