Кредиторская и дебиторская задолженность

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на общую сумму;  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процентов.

В соответствии с действующей  методологией бухгалтерского учета  хозяйствующий субъект может  создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную  продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения  долга (полностью или частично).

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности.

Бухгалтерские записи по образованию  резерва по сомнительным долгам могут  совершаться только на основании  приказа руководителя и наличия  этого положения в учетной  политике организации.

Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»  
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При  списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными, на бухгалтерских  счетах делаются следующие записи:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма неиспользованного  резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»  ведется по каждому созданному резерву.

Пример 1.

Организация заключила договор  с поставщиком на приобретение материалов, стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. в соответствие с договором 25 октября организация перечислила частичную предоплату поставщику, в сумме 420 000 руб. 6 ноября материалы были получены полностью, после чего был произведен окончательный расчет, в сумме 170 000 руб.

Решение:

1. 25 октября перечислен аванс с расчетного счета: Дт 60. расчеты по авансам выданным Кт 51 на сумму 420 000 руб.
2. 6 ноября получены материалы:

а) сумма без НДС – Дт 10 Кт 60 на сумму 500 000 руб.

б) сумма НДС – Дт 19 Кт 60 – 90 000 руб.

3. зачтен ранее полученный аванс:  Дт 60 Кт 60. расчеты по авансам выданным, на сумму 420 000 руб.

4. произведен окончательный расчет: Дт 60 Кт 51 – 170 000 руб.

5. НДС к вычету: Дт 68 Кт 19 на сумму  90 000 руб.

Пример 2.

Организация приобрела для производственных целей грузовой автомобиль стоимостью 40 120 $, в т.ч. НДС 6 120 $. Оплата предусмотрена договором в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент оплаты. Автомобиль получен в сентябре, оплата была произведена в октябре. Курс ЦБ РФ на дату принятия кредиторской задолженности по оплате автомобиля – 28–85 руб., а на дату оплаты поставщику – 29–15 руб.

Решение:

1. сентябрь. Получен автомобиль, его необходимо оприходовать: а) на сумму без НДС: Дт 08 Кт 60 – 980 900 руб. б) на сумму НДС: Дт 19 Кт 60 – 176 562 руб.
2. октябрь. Произведена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 – 1 169 498 руб.
3. отражаем отрицательную суммовую разницу: Дт 08 Кт 60 на сумму 10 200 руб. (эту цифру получили путем произведения стоимости автомобиля без учета налога на курсовую разницу).
4. отражаем НДС по отрицательной разнице: Дт 19 Кт 60 на сумму 1 836 руб. (данную цифру нашли как и предыдущую, путем произведения суммы налога на курсовую разницу).

Пример 3.

У продавца отражены проводки на 62 счете:

1. 25 октября.

Получен аванс: Дебет 51 Кредит 62. расчеты  по авансам полученным

2. Начислен НДС к уплате

Дебет 62. расчеты по авансам полученным Кредит 68

3. 6 ноября

Отражена выручка по моменту  отгрузки материалов

Дебет 62 Кредит 90

4. Начислен НДС

Дебет 90 Кредит 68

5. Восстановлен НДС с предоплаты

Дебет 68 Кредит 62. расчеты по авансам  полученным

6. Зачтена сумма аванса за отгруженную продукцию

Дебет 62. расчеты по авансам полученным Кредит 62

7. Сумма поступила в окончательный расчет

Дебет 51 Кредит 62

 

2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям

В процессе любой предпринимательской  деятельности организации используют живой труд. А оплату труда можно  рассматривать, с одной стороны, как часть расходов хозяйствующего субъекта, а с другой — это  заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения его материальных потребностей. Этот участок бухгалтерского учета очень важный, объемный и  трудоемкий. Поэтому вопросы учета расходов на оплату труда рассмотрены в гл. Учет расходов организации, а вопросы учета расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям — в гл. Учет труда и расчетов с персоналом.

В организации ведется  учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные  в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального  ущерба и др. Отражаются такие расчетные  отношения на отдельном синтетическом  счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут  открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого  счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический  учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты  по выданным сотрудникам займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

При погашении займа (частичном  или полном) делаются обратные корреспонденции  счетов.

Но при решении работника  и по его письменному заявлению  можно погашать задолженность по займу частями путем удержания  из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

В практике хозяйственной  деятельности организаций часто  возникают расходы, производимые через  своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты  через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна  или невозможна. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом  наличные деньги в кассе организации  на приобретение материальных ценностей  в магазинах, канцелярские и представительские  расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка  работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для  выполнения служебного поручения вне  места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут  получать деньги под отчет, оформляется  приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в  каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и  условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый  аванс выдается при условии полного  отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового  ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации  получают с расчетного или валютного  счетов.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат  неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток  может быть как дебетовым, так  и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый  остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  
К-т 50 «Касса».

После возвращения из командировки работник должен представить в течение  трех дней авансовый отчет об израсходованных  суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение  с отметками о дате выбытия  в командировку, прибытия в пункт  назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые  отчеты об административно-хозяйственных  расходах сдаются с приложением  документов (товарных чеков, счетов и  пр.), подтверждающих произведенные  расходы, а неиспользованные остатки  подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся  на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным  материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:

Д-т 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

При возврате остатка неиспользованного  аванса на бухгалтерских счетах делается следующая запись:

Д-т 50 «Касса»  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не сданные в срок суммы  неиспользованного аванса можно  считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и  суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это  отражается следующим образом:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, оформляются в  учете следующей записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным  затратам. Однако расходы на командировки относятся к нормируемым, т.е. при  определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в  пределах норм. В связи с ростом инфляции они пересматриваются и  повышаются.

Руководитель организации  может разрешить оплату командировочных  расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с  нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда  и облагается подоходным налогом  с физических лиц. На эту сумму  начисляются и страховые взносы.

При командировке работников за границу им выдается аванс в  валюте страны командирования исходя из установленных норм.

Полученную в банке  валюту отражают:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»  
К-т 52 «Валютные счета».

При выдаче валютных средств  под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Движение валютных средств  отражается в бухгалтерском учете  в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу  Центрального банка РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания  служебной загранкомандировки) задолженность  подотчетных лиц отражается по курсу  ЦБ РФ на день отчета:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для обоснования правильности расчета суточных (или если работник в период командировки находился  в нескольких зарубежных странах) в  состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с  отметками о датах пересечения  границ.

При изменении за период командировки курса валют возникшая  курсовая разница отражается:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на положительную разницу;