2.2. Распределение косвенных затрат.

 

       Косвенные затраты, накопленные в течение месяца, распределяются при закрытии месяца для отражения в стоимости продукции и незавершенном производстве. База распределения косвенных затрат определяется при настройке учетной политики конфигурации.

       Особенности распределения различных видов затрат:

• общепроизводственные расходы (счет 25): распределяется итоговая сумма затрат, относящихся к данному подразделению, по всем статьям;
• общехозяйственные расходы (счет 26): распределяется итоговая сумма затрат, по всем подразделениям, по всем статьям. Сначала общая сумма затрат распределяется между подразделениями, а затем - внутри подразделений;
• затраты вспомогательных производств: распределяется итоговая разность между текущими остатками по счету 23 и остатками, указанными в документе "Корректировка остатков вспомогательных производств" - аналогично общехозяйственным.

       Если  затраты не могут быть распределены в соответствии с выбранным способом распределения, они автоматически  относятся на расходы будущих  периодов (счет 97) и в следующем месяце будут списаны на исходный счет учета (счет 23, 25 или 26) при расчете расходов будущих периодов.

       Методика  распределения зависит от выбранной  базы распределения.

       1. Фактические затраты:

• стоимость материалов;
• стоимость материалов и давальческого сырья;
• основная зарплата производственных рабочих (сдельная и повременная оплата труда);
• стоимость прямых затрат (материалов, товаров, полуфабрикатов, продукции, давальческого сырья, услуг производственного характера, сдельной и повременной зарплаты, за минусом стоимости возвратных отходов).

       База  распределения рассчитывается по каждому  подразделению в отдельности.

       Распределение происходит по формулам, аналогичным  используемым при распределении  повременной оплаты труда. При этом остаток незавершенного производства и списание на выпущенную продукцию по косвенным затратам рассчитывается пропорционально остатку и списанию на выпуск фактических затрат базы распределения.

       2. Объем выпущенной продукции в  натуральном выражении:

       База  распределения - количество выпущенной за месяц продукции в базовых единицах измерения.

       3. Выручка от реализации продукции,  товаров:

       База  распределения - сумма выручки без  налогов от реализации выпущенной за месяц продукции. Сумма выручки  определяется по отгрузке по документам реализации - "Реализация продукции", "Отчет комиссионера", "Реализация отгруженной продукции", "Реализация работ" как сумма с налогами для каждой единицы номенклатуры выпущенной продукции.

       Общехозяйственные затраты сначала распределяются между 20 и 44 пропорционально выручке от реализации продукции и товаров. Отнесенные на счет 20 затраты распределяются по сумме выручки от реализации продукции, остальные списываются на издержки обращения.

       4. Плановая себестоимость выпущенной  продукции:

       База  распределения - плановая себестоимость продукции, умноженная на количество выпущенной за месяц продукции.

       5. Нормативная стоимость материалов:

       База  распределения - стоимость материалов на единицу продукции, заданная в  основной спецификации, умноженная на количество выпущенной за месяц продукции.

       6. Нормативная стоимость технологических  операций:

       База  распределения - стоимость технологических  операций на единицу продукции, заданная в основной спецификации, умноженная на количество выпущенной за месяц  продукции.

       В перечисленных случаях (2-6) распределение выполняется по формулам:

       К = Б/Б всего - коэффициент отнесения затрат на продукцию,

       где

       Б - база распределения,

       Б всего - сумма всей базы по подразделению.

       Если  Б = 0, считается, что Кприх = 0.

       Сумма списания затраты в производство определяется по формуле:

       Сприх = Сначисл х К

       Сумма списания затраты на выпущенную продукцию:

       Срасх = Сприх

       Сумма перевода затраты на выпуск продукции  из давальческого сырья:

       Сперевод = Сприх

       Сумма списания затраты на реализованную  продукцию из давальческого сырья:

       Срасх акт = Сперевод

       Видно, что сумма затрат, списанных в  производство, равна сумме, списанной  из производства на выпуск, таким образом, данные распределения не формируют  остатка в незавершенном производстве - косвенные затраты целиком относятся на стоимость выпущенной продукции.

       7. Нормативы косвенных расходов:

       База  распределения - сумма косвенных  затрат определенного вида в основной спецификации, умноженная на количество выпуска продукции за месяц.

       Для продукции могут быть заданы нормативы  косвенных затрат вида:

• общепроизводственных,
• общехозяйственных,
• затрат вспомогательных производств.

       Нормативы косвенных затрат задаются либо для  определенной статьи затрат - с указанием  элемента, либо для всех статей - без  указания элемента, только с видом затрат.

       Они составляют различные базы распределения: нормативы определенной статьи затрат составляют базу распределения затрат этой статьи, нормативы без указания статьи - для всех остальных статей, для которых не нашлось специальной  базы.

       Каждое  распределение выполняется по формулам, аналогичным используемым для распределений 2-6.

       Данный  способ, в отличие от предыдущих, позволяет распределять каждую статью затраты в отдельности.

       На  предприятиях с незначительным объемом  незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции. 
 
 
 
 

       2.3. Проблемы распределения косвенных затрат в промышленности.

       Организации осуществляющие промышленную деятельность, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

       1) сырье и материалы;

       2) возвратные отходы (вычитаются);

       3) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций;

       4) топливо и энергия на технологические  цели;

       5) заработная плата основных производственных  рабочих;

       6) отчисления на социальные нужды;

       7) расходы на подготовку и освоение  производства;

       8) общепроизводственные расходы;

       9) общехозяйственные расходы;

       10) потери от брака;

       11) прочие производственные расходы;

       Итого производственная себестоимость продукции;

       12) расходы на продажу;

       Итого коммерческая себестоимость продукции.

       Естественно, что на состав затрат большое влияние  оказывает вид технологического процесса. Так, если предприятие машиностроения или металлообработки изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для изготовления продукции, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью «Полуфабрикаты собственного производства».

       Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску  конкретной продукции, они связаны  с обслуживанием и управлением  основным производством. Учет косвенных  затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

       Даже  в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

       После выбора конкретного подхода к  распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной  деятельности организации и ее учетной  политики разрабатывается методика их распределения.

       Рассмотрим  основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных  предприятиях.

       1-й  этап. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).

       2-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.

       3-й  этап. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.

       База  для распределения косвенных  затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

       Наиболее  распространенные методы распределения  основаны на учете:

       -    основной заработной платы;

       - нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

        -    времени работы станков.

       Если  деятельность места возникновения  затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая  доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.

       В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ  можно использовать:

       -   фактические затраты труда;

       -   нормативные (плановые) прямые затраты труда;

       - количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

       Если  деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы  этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

        - амортизационные отчисления по видам продукции;

        - плановые (нормативные) часы работы оборудования;

        - фактические часы работы оборудования;