Косвенные затраты предприятия

       Если  затраты нельзя непосредственно  связать с данным видом продукции, то они называются косвенными (накладными).

       Под косвенными расходами в бухгалтерском  учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо  относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации для бухгалтерского учета. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».

       Они распределяются между различными изделиями  пропорционально предусмотренной  учетной политикой показателям  с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения  могут быть выбраны: сумма начисленной  заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

       Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.).

       Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и  включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

       По  отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

       Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению  физического объема производства.

       Прямые  затраты, как материальные, так и  трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят  от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

       Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной.

       К условно-переменным относятся затраты  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала  в составе общепроизводственных расходов.

       Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения объема производства продукции — это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

       Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

       По  участию в процессе производства затраты разделяют на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

       Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и образуют се производственную себестоимость.

       Напомним, что затраты на продажу — это  затраты поставщика, связанные с  отгрузкой и продажей продукции.

       В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и непроизводительные,

       Производительные  затраты относятся непосредственно  к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

       Непроизводительные  затраты вызваны недостатками в  технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

       К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

       По  составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

       Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и  т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

       К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые  расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и  другие одноэлементные расходы.

       По  отнесению к периоду затраты  делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

       Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -— это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

       Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

       Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы  на плановую (прогнозируемую) сумму  предстоящих затрат.

       Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости  используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных  пособий за выслугу лет и пр.

       Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

       Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы  на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

       Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости  используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных  пособий за выслугу лет и пр. 
 
 

       Глава 2. Косвенные затраты

1. Косвенные затраты в экономике предприятия.

       Итак, сегодня косвенные затраты постоянны, переносятся на себестоимость продукции  и служат для расчета точек  безубыточности.

       С возрастанием роли руководителей и  специалистов, факторов обучения, управления, инноваций, косвенные затраты также возрастают. С другой стороны, новые технологии снижают прямые затраты и увеличивают номенклатуру продукции. В результате себестоимость отдельного продукта как база ценообразования становится величиной неопределенной.

       На  Западе эта проблема известна давно. Для ее решения разработаны информационные системы, где косвенные затраты переносят на себестоимость продуктов посредством подходящей базы распределения, например, количества платежных документов. Ясно, что это не гарантирует точность распределения.

       Но  возможен иной подход к проблеме. С  ростом косвенных затрат меняется их роль в экономике предприятия. Эффективные  механизмы обучения, управления, инноваций  превращают косвенные затраты в  регуляторы прямых затрат и доходов. И наоборот, посредством косвенных затрат можно создавать и поддерживать эффективные механизмы обучения, управления, инноваций, контролировать уровень потерь. А это прямые и непрерывные инвестиции в персонал.

       В экономике, как и в технике, потери неизбежны. Общее свойство потерь - упругость: чем меньше потери, тем больше требуется затрат на их сокращение. А нулевой уровень потерь не достижим для любого уровня затрат. Существует оптимальный уровень потерь, когда сумма потерь и затрат на их сокращение минимальна. Оптимизация технических потерь – задача инженерных разработок. Оптимизация экономических потерь – задача экономического управления.

       Причинами экономических потерь служат факторы  дисквалификации, дезорганизации, старения, спонтанно действующие в системе  обеспечения, производства, реализации. Потери увеличивают прямые затраты и снижают доходы. Затраты на сокращение потерь - это переменные косвенные затраты, которые запускают в действие систему обучения, управления, инноваций и ограничивают тем самым уровень потерь. В силу упругости потерь экономика предприятия становится нелинейной и обретает качественно новые свойства.

       Существуют  две области косвенных затрат: область эффективного управления, где  потери убывают быстрее, чем растут затраты на их сокращение, и область неэффективного управления, где потери убывают медленнее, чем растут эти затраты. В области эффективного управления доходы растут быстрее суммы затрат, в области неэффективного управления – медленнее. На границе областей косвенные затраты оптимальны, а прибыль максимальна.

       Прибыль имеет две составляющие. Одна служит мерой совместного действия личных и вещественных факторов экономики  предприятия, другая – мерой их автономного  действия. При увеличении косвенных  затрат совместное действие факторов возрастает, а автономное – убывает. В области неэффективного управления вторая составляющая отрицательна и определяет потери косвенных затрат.

       Оптимальный уровень косвенных затрат служит экономической мерой квалификационных, организационных, инновационных ресурсов предприятия – ресурсов сложного труда. Если косвенные затраты меньше оптимальных, возникают потери этих ресурсов. Если косвенные затраты больше оптимальных, возникают потери оборотных средств.

       Максимум  прибыли - мера экономических возможностей предприятия с учетом личных и вещественных факторов. Новые экономические возможности создаются инвестициями. Оптимальный уровень косвенных затрат и максимум прибыли определяют пропорции инвестиций в персонал и технику.

       Дефицит оборотных средств и инвестиций требует мобилизации всех ресурсов предприятия, включая информационные и организационные. Анализ эффективности косвенных затрат и оптимизация экономических показателей – прямой путь к мобилизации этих ресурсов.