Контрольная работа по «Внутрифирменные стандарты аудита»

     Любые другие документы включаются в состав рабочей документации аудита в качестве дополнительных, если они считаются  существенными, по мнению хотя бы одного аудитора, входящего в состав аудиторской  группы, осуществляющей данную проверку. Это, например:

     результаты  оценки аудитором системы внутреннего  контроля аудируемого лица;

     доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором  работы аудируемого лица по внутреннему  аудиту и сделанные аудитором  выводы;

     Таким образом, все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудиторов, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению  в рабочей документации.

     При организации и проведении аудита все устные вопросы к представителям аудируемого лица и их ответы документируются  и заверяются подписями аудитора, проводившего опрос.

     Постоянный  архив создается, в частности, для  того, чтобы:

     обеспечить  готовые ссылки на повторяющиеся  обстоятельства, благодаря чему исключается  необходимость поиска информации среди  старых рабочих документов и проведения повторного изучения широкого круга  вопросов;

     исключить необходимость ежегодно готовить новые  рабочие документы для позиций, которые остались без изменений;

     обеспечить  сохранность информации, касающейся политики и процедур учета, а также  системы внутреннего контроля;

     сохранить данные, характеризующие тенденции  в работе организации;

     обеспечить  документирование проделанной работы;

     подготовить информацию для новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента, осуществляемыми  им операциями.

     В постоянный архив могут включаться данные об организации, протоколы и  материалы общих собраний и заседаний  совета директоров, правления, юридические  документы постоянного характера, заключения по аудиту, материалы по организации учета и внутреннему  контролю, отчеты по ценным бумагам, аналитическая  информация, другие документы (например, переписка, имеющая длительный или  перспективный характер).

     Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:

     Ф.И.О. проверяющего;

     наименование  аудируемого лица;

     проверяемый отчетный период;

     дату  составления документа;

     проверяемый раздел;

     объем выборки;

     проводимые  процедуры;

     описание  нарушения;

     ссылку  на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все  необходимые реквизиты документа);

     личную  подпись составившего документ и  расшифровку подписи;

     личную  подпись проверившего документ и  расшифровку подписи.

     Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими  сохранность записей в течение  не менее 5 лет. Рабочие документы  должны быть оформлены аккуратно, информация, содержащаяся в них, должна быть легко  читаемой и однозначной. По окончании  аудиторской проверки рабочая документация комплектуется в отдельную папку  в порядке идентификационных  номеров и сдается на хранение в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки  ее хранения, разграничение доступа  к ней для различных лиц  и категорий персонала аудиторской  фирмы должны быть установлены отдельным  внутрифирменным стандартом.

     Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской  организации. Аудиторская организация  не обязана предоставлять рабочую  документацию клиенту, в отношении  которого проводился аудит, и не имеет  права и не обязана предоставлять  рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные  органы, кроме случаев, прямо предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

     Изъятие рабочей документации у аудиторской  организации может производиться  только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо  установленных законодательством  Российской Федерации. 

     Внутрифирменный стандарт «Подготовка  и предоставление аудиторского заключения».

     Основой данного стандарта является ФСА №1-3, МСА700,701.

     Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности - официальный документ, предназначенный для пользователей этой отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности ФБО аудируемого лица.

     Мнение  аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности, как известно, может  быть безоговорочно положительным  либо модифицированным. Аудиторское  заключение модифицируется посредством  включения части, привлекающей внимание пользователей ФБО, а также путем  выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения либо отказа от выражения мнения в аудиторском заключении.

     В п. 5 ст. 6 Закона N 307-ФЗ дано понятие заведомо ложного аудиторского заключения, которое  составлено без проведения аудита или  по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, рассмотренных  в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское  заключение признается по решению суда. 

     Основные  элементы аудиторского заключения 

     4. Аудиторское заключение включает  в себя:

     а) наименование;

     б) адресата;

     в) следующие сведения об аудиторе:

     организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица;

     место нахождения;

     номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

     номер, дата предоставления лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

     членство  в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

     г) следующие сведения об аудируемом лице:

     организационно-правовая форма и наименование;

     место нахождения;

     номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

     абзац исключен. - Постановление Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532;

     д) вводную часть;

     е) часть, описывающую объем аудита;

     ж) часть, содержащую мнение аудитора;

     з) дату аудиторского заключения;

     и) подпись аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для  того, чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом  директоров.

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

       Аудиторское заключение должно  содержать перечень проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

     Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что  ответственность аудитора заключается  только в выражении на основании  проведенного аудита мнения о достоверности  этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

     Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

     факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     При определенных обстоятельствах аудиторское  заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого  лица.

     Аудитор также должен рассмотреть возможность  модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей  на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности  деятельности), прояснение которой  зависит от будущих событий и  которая может оказать влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Пример  безоговорочно положительного аудиторского заключения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ 

    Адресат. 

    Аудитор

    Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

    Место нахождения: индекс, город, улица, номер  дома и др.

    Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

    Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего  аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

    Аудируемое  лицо

    Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

    Место нахождения: индекс, город, улица, номер  дома и др.

    Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

    Мы  провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

    По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).