Контрольная работа по "Основы аудита "

     В условиях КОД аудит может проводиться  с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.

     Машинно-ориентированные  процедуры обычно включают программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта, и контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

     Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, непосредственно свидетельствует об уровне автоматизации учетных процессов. Опыт работы отечественных предприятий свидетельствует о том, что большинство руководителей неохотно проводят комплексную автоматизацию учета и ограничиваются установкой нескольких персональных компьютеров для автоматизации учета отдельных участков деятельности, будь то учет труда и заработной платы, материального снабжения и сбыта либо таких взаимосвязанных производственных процессов, как использование сырья и материалов, энергии, полуфабрикатов.

     Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету.

     Подобная  оценка возможна лишь на основе критериев, выбранных (а возможно, и выработанных) самим аудитором. Точность такой оценки непосредственно зависит от степени условности выбранных параметров и «видимой» необходимости их применения.

     Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.

     Информация  о деятельности предприятия возникает  в различных местах и в разные моменты времени. Изучение этого процесса облегчается при построении схем(ы) информационных потоков по принципу возникновения, обработки (передачи) и использования учетной информации.

     Анализ  движения информации позволяет оценить  оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации. В особых случаях возможно составление и решение «транспортной» задачи.

     Изучение  систем внутреннего контроля предприятия  за формированием и использованием компьютерных баз данных носит первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся система внутреннего контроля предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.

     С точки зрения оценки системы внутрифирменного контроля компьютерных баз данных необходимо определить:

• состав системы контроля;
• контролируемые объекты;
• методы осуществления контроля.

     Для правильного понимания организации  внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимо выяснить состав системы контроля. В нее могут входить специальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль за формированием и использованием машинной учетной информации. Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особое внимание на внешние источники внутреннего контроля.

     Выбор объектов контроля во многом зависит  от организации автоматизированного учета на предприятии, однако необходимость контроля вышеперечисленных объектов не вызывает сомнений. Определение контролируемых объектов необходимо для правильной оценки методов осуществления контроля баз данных.

     Каждое  предприятие самостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов, исходя из конкретной системы организации процесса формирования и использования компьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннего контроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведения которых достаточно широко известен.

     Особого внимания заслуживают программные  средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.

     Поскольку выполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторых случаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократно применяться в практике аудита, целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени.

     Аудит автоматизированных систем учета и  финансового управления является неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия.

     На  основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план проведения проверки, наряду с мероприятиями по аудиту счетов бухгалтерского учета, отчетности и т.д., мероприятия по проверке возможных искажений, утери и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров. Еще раз подчеркнем прикладной характер аудита автоматизированных систем учета, так как он является одним из инструментов аудитора в процессе определения факта достоверности финансовой информации предприятия.

     Основная  задача аудита автоматизированных систем учета — проверка достоверности учетной машинной информации. При ведении автоматизированного учета на основе персональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных и несовершенность способов передачи информации вследствие различных причин (обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД и т.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленных действий.

     Особенно  важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.

     В случае выявления несоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобы выяснить их причины и получить правильную информацию. Следует учитывать, что такие искажения могли стать следствием умышленных действий.

     Проверка  взаимосоответствия различных баз  данных ориентирует аудитора в выборе объектов, требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машинной информации с первичными учетными документами предприятия.

     Любые распечатки, сделанные без участия  аудитора, необходимо проверять на достоверность, потому что ряд подпрограмм вывода информации на экран компьютера предполагает формирование последней из полученных на экране выходных форм данного типа в формате текстового файла. Например, при получении отчета на экране типа «Оборотно-сальдовая ведомость за июнь» одновременно в программе формируется файл типа «Oborots. txt», где содержится выводившаяся на экран информация, подлежащая любой возможной корректировке.[6]

Вопрос  № 15 Компиляция финансовой информации

    Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.

    Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Целью компиляции финансовой информации для  аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области  аудита, для сбора, классификации  и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

    Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой отчетности, но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

    Этическими  принципами, которыми руководствуется аудитор при компиляции финансовой информации, являются:

    а) честность;

    б) объективность;

    в) профессиональная компетентность и  добросовестность;

    г) конфиденциальность;

    д) профессиональное поведение;

    е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

    Независимость не является обязательным требованием  при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания  могут требовать соблюдения аудитором  требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

    Аудитор убеждается в том, что лица, заключившие  договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, имеют четкое понимание  в отношении целей компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:

    а) характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что  не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в  достоверности финансовой информации и финансовой отчетности;

    б) понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления  ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов;

    в) характер и объем информации, которая  будет предоставлена аудитору для компиляции;

    г) понимание того, что руководство  лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту  предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты  компилированной финансовой информации;

    д) принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные  отступления от них;

    е) предполагаемое использование и  распространение информации после  ее компиляции;

    ж) форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

    Аудитор ведет документацию, которая будет  подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.

    Для компиляции финансовой информации аудитору необходимо общее понимание характера  финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация.

    В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

    а) направление запросов руководству  лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью  оценки надежности и полноты предоставленной  информации;

    б) проведение оценки средств и системы  внутреннего контроля;

    в) проверка полученных разъяснений и  иная проверка.