Контрольная работа по «Международным стандартам аудита»

       Напомним, что согласно п. 34 Стандарта  N 6 к обстоятельствам, которые  по мнению аудитора оказывают  или могут оказать существенное  влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, относилось  наличие ограничений объема работы  аудитора либо разногласий с  руководством относительно допустимости  выбранной учетной политики, метода  ее применения, адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

  В соответствии с п. 17 ФСАД N 1/2010 и п. 3 ФСАД N 2/2010 аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на  основании полученных аудиторских  доказательств установлено, что  бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, содержит существенные  искажения;

- аудитор  не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская  отчетность, рассматриваемая в целом,  не содержит существенных искажений.

  Ниже представлены критерии анализа отчетности и факторы, определяющие существенное искажение отчетности.

Факторы, определяющие существенное искажение бухгалтерской  отчетности

  Ниже представлены факторы, определяющие невозможность получения требуемых аудиторских доказательств.

       В п. 8 ФСАД N 2/2010 дано определение  ограничения объема аудита как  отсутствие возможности получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства. При этом невозможность  выполнить аудиторские процедуры  не относится к ограничению  объема аудита, если аудитор может  получить достаточные надлежащие  аудиторские доказательства с  использованием альтернативных  аудиторских процедур.

       Таким образом, несмотря на  некоторые различия в формулировках,  обстоятельства, обусловливающие выражение  модифицированного мнения о достоверности  отчетности, в Стандартах 2010 г. и  N 6 идентичны. Однако условия выбора  формы модифицированного мнения  различны. Как известно, в Стандарте  N 6 следствием ограничения объема  работы аудитора могло быть  выражение мнения с оговоркой  или отказ от выражения мнения. Разногласия аудитора с руководством  аудируемого лица могли привести  к выражению мнения с оговоркой  или к отрицательному мнению.

  Выбор аудитором формы модифицированного мнения согласно п. п. 12 - 14 ФСАД N 2/2010 зависит от:

- характера  обстоятельств, явившихся причиной  выражения модифицированного мнения;

- суждения  аудитора о степени распространения  имевшего место или возможного  влияния искажающих факторов  на бухгалтерскую отчетность.

       В ФСАД N 2/2010 введены понятия не  всеобъемлющего и всеобъемлющего  влияния искажающих факторов  на бухгалтерскую отчетность. Влияние  искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени фактического  или возможного распространения  его на бухгалтерскую отчетность  для тех случаев, когда аудитор  не имеет возможности получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства (см. таблицу).

Зависимость варианта модифицированного  мнения от суждения аудитора

       Всеобъемлющее влияние искажения  бухгалтерской отчетности имеет  место в случаях, когда в  соответствии с суждением аудитора  это искажение:

- не  ограничено конкретными элементами (счетами бухгалтерского учета  или бухгалтерской отчетности);

- ограничено  конкретными элементами, но его  влияние распространяется или  могло бы распространяться на  большую часть бухгалтерской  отчетности;

- связано  с раскрытием информации, являющейся  основополагающей для понимания  пользователями бухгалтерской отчетности  в целом.

  В ФСАД N 2/2010 представлены содержание и порядок изложения в аудиторском заключении специальной части для описания обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

  Если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая раскрытые количественные показатели), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка такого влияния не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в специальной части. Например, в случае завышения величины показателя материально-производственных запасов аудитор может включить в специальную часть описание искажений показателей налога на прибыль, прибыли до налогообложения, чистой и нераспределенной.

       Если существенное искажение  отчетности связано с нераскрытием  подлежащей раскрытию информации, то аудитор должен обсудить  этот факт с представителями  собственника аудируемого лица, описать в специальной части  характер нераскрытой информации, включить нераскрытую информацию  в специальную часть, если иное  не предусмотрено законодательством  Российской Федерации и формирование  специальной части практически  осуществимо на основе полученных  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств.

       Согласно п. п. 36 и 37 ФСАД N 2/2010 в  случае выражения аудитором мнения  с оговоркой или отрицательного, описание ответственности аудитора  в аудиторском заключении должно  содержать заявление аудитора  о том, что полученные в ходе  аудита доказательства представляют  достаточные и надлежащие основания  для выражения модифицированного  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Если аудитор отказывается  от выражения мнения из-за отсутствия  возможности получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, то описание ответственности  аудитора и объема аудита в  аудиторском заключении должно  быть изменено следующим образом: "Наша ответственность заключается  в выражении мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности на  основе проведения аудита в  соответствии с Федеральными  стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных  в части, содержащей основание  для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность  получить достаточные надлежащие  аудиторские доказательства, обеспечивающие  основание для выражения мнения  аудитора".

  Если аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, то в это же аудиторское заключение не может быть одновременно включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих элементах бухгалтерской отчетности (п. 25 ФСАД N 2/2010).

ФСАД N 3/2010

     Назначение  дополнительной информации - привлечь внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к обстоятельству:

- отраженному  в бухгалтерской отчетности, которое,  по мнению аудитора, настолько  важно, что является основополагающим  для понимания отчетности ее  пользователями;

- не  отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое может способствовать  пониманию пользователями этой  отчетности ответственности аудитора  или содержания аудиторского  заключения.

  Дополнительная информация по отраженным в бухгалтерской отчетности обстоятельствам выделяется в аудиторском заключении в привлекающую внимание часть, называемую "Важные обстоятельства", если аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанные обстоятельства существенно не искажены.