Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

На приведенной  ниже схеме рассмотрена корреспонденция  счетов к счету 90 «Продажи» в том  случае, когда организация не использует субсчета.

Счет 90 «Продажи»

С кредита           Дебет                                                           Кредит           В дебет

счетов                                                                                                               счетов

20, 23, 26,  Фактическая себестоимость      Начисление задолженности       - 62

43, 41, 45   отгруженной продукции, то-     покупателей в сумме предъ-

       46 -      варов, сданных  работ, услуг      явленного  к оплате платежа 

       44 -      Коммерческие расходы  по         за отгруженную продукцию,

                    реализованной продукции        сданные работы и услуги         

        68 -     Сумма НДС на отгружен-         Убыток как результат                 - 99

                    ную продукцию и акцизы         продажи                                     

                    (когда учет в целях налого-      Сумма положительных сум-     - 62

                     обложения ведется на               мовых разниц, возникающих

                    момент отгрузки)                       при расчетах с покупателями  

         76 -    Сумма НДС на отгружен-         Сторно суммы отрицательных - 62

                    ную продукцию и акцизы         суммовых разниц, возника-

                    (когда учет в целях налого-      ющих при расчетах с покупа-

                    обложения ведется на                телями                                     

                     момент оплаты)

        44 -      Сумма начисленных экс-

                     портных пошлин по реа-

                     лизованной продукции

       99 -       Прибыль как  результат 

                     реализации

Схема 1

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

                                                                              продукции (работ, услуг)

 

В плане счетов бухгалтерского учета  ДООО «ПКП «Инструментальщик»  для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по готовой продукции, работам и  услугам промышленного характера.

Рассмотрим организацию  учета расходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

90-3 «НДС»

90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

90-3-2 «НДС (расходы от реализации через  магазин)»

90-6 «Налог  с продаж»

90-6-1 «Налог  с продаж (расходы от продаж  со склада)»

90-6-2 «Налог  с продаж (расходы от реализации  через магазин)»

90-7 «Себестоимость продаж»

90-7-1 «Себестоимость  продаж со склада»

90-7-2 «Себестоимость  продаж через магазин»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-9-1 «Прибыль/убыток  от продаж со склада»

90-9-2 «Прибыль/убыток  от продаж через магазин»

На предприятии применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».

Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи»  на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских  документов. Таким образом, в течение  года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода  на основании этих данных формируются  соответствующие синтетические  отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи»  являются  ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период (месяц 5).

Предприятие за 2010 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

 При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи продукции отразилась  проводкой:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

• 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

Д-т сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции,  работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

13557268 руб. - списана себестоимость  готовой и отгруженной продукции,  реализованной со склада;

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 20 «Основное производство»

100187 руб. - списана себестоимость  выполненных работ;

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

5642 руб. - списана себестоимость продукции,  реализованной через магазин

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

(-1781) руб. - списана торговая наценка, относящаяся  к проданной через магазин  продукции

При реализации продукции производится начисление НДС:

Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

К-т сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС»)  начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-3-2  «НДС (расходы от реализации через магазин)»

К-т сч.68-03  «Расчеты по НДС» - начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;

Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32  «НДС (расходы от продаж через магазин)»

К-т сч. 68-03  «Расчеты по НДС»

- 831115 руб. - начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;

Дебет 90-3-1  «НДС (расходы от продаж со склада)»

Кредит 76-3 «Расчеты по НДС  на неоплаченную продукцию»;

-  1630258 руб. - начислен НДС  с отгруженной неоплаченной продукции;

Так как в 2004 году был отменен  налог с продаж, в бухгалтерском  учете отразили уменьшение задолженности  на соответствующую сумму налога с продаж:

Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»

- (-1358) руб. – уменьшение  задолженности на сумму налога  с продаж;

По окончании месяца бухгалтер  ДООО ПКП «Инструментальщик» выводит  финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что  отражается проводкой (Приложение):

Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от  реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

- отражен убыток от  реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от  реализации продукции со склада;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

- отражен убыток от  реализации продукции со склада;

По окончании 2010 года в бухгалтерском учете ДООО ПКП «Инструментальщик были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- 472569 руб. - отражена прибыль  от продаж.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т  сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

- 459098 руб. отражен убыток  от продаж.

Таким образом, по состоянию  на 1 января следующего года сальдо как  по счету 90 «Продажи» в целом, так  и по всем открытым к нему субсчетам  должно быть равно нулю.

1.3. Учет прочих расходов

Прочие расходы отличны  от расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные  средства», 58 «Финансовые вложения»  и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение  отчетного года, как и при определении  результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие  расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между  оборотами дает сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Это  сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать  нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании  отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Вторая группа прочих доходов  и расходов – внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как были  закрыты  субсчета к счету 90 «Продажи»,  нужно  закрыть все субсчета, открытые к  счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие  доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»