Контрольная работа по "Бухгалтерскому делу"

Из практики (например, из практики применения норм естественной убыли по товарам, находящимся в организациях розничной торговли и в организациях оптовой торговли) известно, что для товаров установлены годовые нормы естественной убыли. В одних случаях они определяются к объему розничного товарооборота каждого вида товаров, для которых установлены такие нормы, в других - к объему и срокам хранения конкретных видов товаров, в-третьих - исходя из расчета средних норм естественной убыли на группы однородных товаров.

Если в инструктивных указаниях федеральных органов не определен механизм расчета сумм естественной убыли исходя из утвержденных норм, то хозяйствующие субъекты имеют возможность устанавливать порядок расчета естественной убыли по результатам инвентаризации.

В связи с новизной для многих хозяйствующих субъектов  применения норм естественной убыли (их применение было отменено в середине 1990-х годов и восстановлено с инвентаризацией по результатам 2005 г.) порядок применения норм и расчета размеров естественной убыли целесообразно определить в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Выше было приведено  несколько способов и приемов  оформления фактов хозяйственной деятельности на стадии формирования первичной учетной  документации, в регистрах бухгалтерского учета и на других стадиях учетного процесса, представляющих собой основу бухгалтерского дела.

Это позволяет сделать  вывод об особенностях формирования учетной политики в отношении  организации бухгалтерского дела.

В отличие от методологии  бухгалтерского учета, где учетная  политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких способов, допускаемых общепризнанными стандартами, в учетной политике, относящейся к бухгалтерскому делу, фиксируются приемы и правила организации бухгалтерского дела, применяемые хозяйствующим субъектом исходя из специфики его деятельности.

Если в области бухгалтерского учета при выборе таких способов утверждаются интересы хозяйствующего субъекта, поскольку выбранные способы  влияют на определение финансовых результатов  и финансового состояния субъекта (оценка используемых в производстве производственных запасов, распределение постоянных, периодических расходов, применение методов начисления амортизации и др.), то в области бухгалтерского дела приемы, используемые при формировании, группировке и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, не оказывают существенного влияния на расчет финансовых результатов и определение финансового состояния хозяйствующего субъекта.

В то же время они заметно  воздействуют на организацию достоверного, рационального, объективного бухгалтерского учета, и потому основные параметры бухгалтерского дела должны быть определены и утверждены в сформированной учетной политике. Согласно действующему законодательству в ней должны быть утверждены:

• формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета как системы, и особенно для бухгалтерского дела как подсистемы.

Из всего сказанного можно заключить, что учетная  политика является мощным инструментом для достижения правдивого, достоверного, полного, объективного бухгалтерского учета, получения надежной и открытой информации для оценки внутренними и внешними пользователями предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансового состояния и перспектив развития.

Новые подходы к составлению  бухгалтерской отчетности 

На протяжении последних  лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Новации обусловлены вступлением в силу в 2003 г. следующих нормативных актов:

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина  РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина  от 30 марта 2001 г. № 26н.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н рекомендованы для применения новые образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и порядке составления бухгалтерской отчетности. Вышеуказанным приказом устанавливается, что при формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету. Обращается внимание, что, кроме обязательных в составе бухгалтерской отчетности форм, организация может, как и прежде, дополнительно разработать новые формы, имея в виду раздробление Приложения к бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо усложнения отчета о прибылях и убытках организация имеет право вывести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, характеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (операционным и географическим).

Почти в каждом ПБУ  имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности», освещаемый вопросы, связанные с определением конкретного объекта актива, оценкой (первоначальная или фактическая, последующая оценка, резервы и т. п.), принятием к бухгалтерскому учету и выбытием объектов имущества, обязательств и др. В связи с этим отпадает надобность в дублировании имеющихся указаний в специальном (отдельном) документе. В то же время было признано целесообразным сохранение ряда правил, отсутствующих в ПБУ и других нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Тем не менее, в них  сохранены основы, заложенные в ПБУ 4/99, вытекающие из Федерального закона «О бухгалтерском учете»: состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки представления, общие требования к бухгалтерской отчетности и оценка статей. Как и прежде, организация, получающая бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязана предоставлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств.

Изменения, в первую очередь, касаются самих составляющих бухгалтерской отчетности. В Бухгалтерском балансе (форма № 1) резко сокращено число статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, имея в виду, что они должны приводиться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, например в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5). В то же время не запрещается организации приводить эти расшифровки непосредственно в Бухгалтерском балансе, если, по ее мнению, это более наглядно позволяет излагать для заинтересованных пользователей необходимую информацию и дает возможность лучше анализировать представляемые данные.

Главные изменения касаются образцов двух форм - Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и Отчета о движении денежных средств (форма № 4). Их форматы максимально приближены к рекомендациям, приведенным в МСФО. Так, Отчет об изменениях капитала вместо традиционного постатейного изложения приобрел формат, впервые сформатированный в России для целей бухгалтерской отчетности. В основу построения положены отчетные периоды (предыдущий и текущий).

Принципиально новым  является включение показателей, оказывающих  влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации  в период между 31 декабря предыдущего  отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Помимо финансовых данных, бухгалтерская отчетность в своем составе может содержать и иную сопутствующую информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней рекомендуется раскрывать:

• динамику важнейших экономических и финансовых деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политику в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иную информацию.

В указаниях приведена  одна из особенностей формирования отдельных  показателей в бухгалтерской  отчетности некоммерческой организации.

В соответствии с гражданским  законодательством некоммерческая организация не имеет понятия капитала и, следовательно, при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» должны отсутствовать группы статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В то же время важное место занимает смета доходов и расходов, движение средств по которой в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению отражается на счете 86 «Целевое финансирование». В связи с этим в раздел «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса некоммерческой организацией должна быть включена группа статей «Целевое финансирование». Для коммерческих организаций, как известно, остатки средств по счету 86 в Бухгалтерском балансе отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Это связано с тем, что если коммерческая организация получает средства безвозмездно (из бюджета, от других организаций и лиц), то в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные активы формируют финансовый результат организации. При этом порядок формирования финансового результата аналогичен порядку, изложенному ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Важным вопросом при  формировании Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках является сопоставление показателей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «чистая прибыль». В Отчете о прибылях и убытках чистая прибыль показывается как бы в валовом значении, а в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (покрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения общим собранием (собранием участников и т. п.) итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Поэтому равенства значений по статьям быть не может. Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность. Как правило, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности и характеристика ее элементов

Состав годовой бухгалтерской  отчетности рассматривается в ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», где отмечается, что бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), приложений к ним (формы № 3, 4, 5), предусмотренных нормативными документами, пояснительной записки и аудиторского заключения, если аудит обязателен для организаций в соответствии с федеральными законами.

Отметим, что бухгалтерская  отчетность организации должна отвечать основным требованиям: «Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому». Это позволяет сопоставлять данные и отслеживать динамику показателей и т. д.

Кроме того, форму № 1 заполняют все организации, за исключением тех, которые перешли на УСН. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности.

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

При составлении отчетности указанные элементы размещаются  так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, указываются изменения в учетной политики организации, указывается состав членов совета директоров, членов исполнительного органа и сумму выплаченного им вознаграждения. Целесообразно включение в пояснительную данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка, как правило, состоит из нескольких разделов. На пример, можно использовать такую структуру документа: