Контрольная работа по «Бухгалтерское дело»

Статья 9. Семейные и личные отношения    

 
    9.1. Семейные или личные отношения  между профессиональным бухгалтером  и директором, должностным лицом  или определенными работниками  клиента могут создать угрозу  личной заинтересованности, близкого  знакомства или шантажа.  
    Подробно описать значимость угроз, которые могут возникнуть в результате таких отношений, не представляется возможным. Серьезность угроз будет зависеть от целого ряда факторов, в том числе от обязанностей указанных лиц в ходе выполнения задания, степени близости при таких отношениях, а также роли члена семьи или иного лица в отношениях с клиентом. Следовательно, в этих случаях существует широкий круг обстоятельств, подлежащих оценке, а также мер предосторожности, которые следует предпринять для сведения угрозы до приемлемого уровня.  
    9.2. Если член семьи или близкий родственник профессионального бухгалтера является директором, должностным лицом или работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только за счет отстранения такого лица от выполнения задания. При таких отношениях степень близости так велика, что никакие другие меры не могут ослабить угрозу до приемлемого уровня. Если эта мера предосторожности не применяется, то необходимо отказаться от выполнения задания.  
    9.3. Если член семьи или близкий родственник профессионального бухгалтера занимает должность в организации клиента, которая позволяет ему оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, то может возникнуть угроза независимости. Значимость этой угрозы будет зависеть от таких факторов, как:  
    а) должность, занимаемая членом семьи или близким родственником в организации клиента;  
    б) роль упомянутого специалиста в выполнении конкретного задания.  
    9.4. Необходимо оценить серьезность такой угрозы. Если она не является явно незначительной, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. Такие меры могут включать:  
    а) отстранение такого специалиста от выполнения задания;  
    б) перераспределение по мере возможности обязанностей бухгалтеров таким образом, чтобы такой специалист не работал с вопросами, входящими в компетенцию члена его семьи или близкого родственника;  
    в) применение правил и процедур, согласно которым сотрудники доводят до сведения руководства фирмы любые вопросы, касающиеся независимости или объективности.  
    9.5. Кроме того, угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа могут возникать в случае, если лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником профессионального бухгалтера, имеет близкие отношения с этим профессиональным бухгалтером и при этом является директором, должностным лицом или работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания. Поэтому фирма обязана выявить всех таких лиц. Оценка серьезности любой создаваемой угрозы и мер предосторожности, направленных на ее устранение или сведение до приемлемого уровня, включает анализ таких вопросов, как степень близости отношений и роль лица в организации клиента.  
    9.6. Непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи не будет влиять на независимость профессионального бухгалтера, если:  
    а) на фирме установлены правила и процедуры, согласно которым все сотрудники незамедлительно сообщают руководству организации о любых нарушениях, возникающих в результате изменения должности, занимаемой членом их семьи или близким родственником, или о других личных отношениях, создающих угрозу независимости;  
    б) обязанности профессиональных бухгалтеров перераспределяются таким образом, что данному сотруднику не приходится иметь дело с вопросами, входящими в компетенцию того лица, с которым у него имеются родственные или семейные связи или личные отношения, либо, если это невозможно, профессиональная организация незамедлительно отстраняет этого сотрудника от выполнения задания;  
    в) работа такого сотрудника находится под особым контролем.  
    9.7. При непреднамеренном нарушении положений этой статьи фирма должна рассмотреть вопрос о необходимости применения мер предосторожности. Такие меры могут включать:  
    а) привлечение другого профессионального бухгалтера, не принимавшего участия в выполнении задания, для перепроверки работы, выполненной этим специалистом;  
    б) отстранение этого лица от принятия каких-либо существенных решений в ходе текущего задания.  
 

Статья 10. Длительные контакты старшего персонала  с клиентом 

 
    10.1. Длительное использование одного  и того же старшего персонала  для выполнения задания у одного  и того же клиента может создать угрозу близкого знакомства. Серьезность такой угрозы зависит от следующих факторов:  
    а) продолжительность пребывания такого лица в составе группы, ответственной за задание;  
    б) роль, отведенная такому лицу в работе группы, ответственной за задание;  
    в) структура управления фирмой;  
    г) характер выполняемого задания.  
    10.2. Следует оценить серьезность угрозы и, если она не является явно незначительной, необходимо предусмотреть и принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:  
    а) ротация старшего персонала группы, ответственной за задание;  
    б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не работавшего в составе группы, ответственной за задание, для перепроверки выполненной работы старшего персонала и предоставления других консультаций по мере необходимости;  
    в) проведение независимой оценки качества услуг, в том числе силами ИПБ России.  
    

Статья 11. Активы, доверенные клиентом 

 
    11.1. Профессиональный бухгалтер  не должен принимать вверяемые  клиентом денежные или иные  активы без юридического разрешения  на это, а при наличии такого  разрешения должен соблюдать  все дополнительные юридические  обязанности, накладываемые на профессиональных бухгалтеров - держателей таких активов.  
    11.2. Хранение активов клиента создает угрозу нарушения основных принципов; например, возникает угроза личной заинтересованности, направленная против профессиональности поведения или соблюдения объективности. Для того чтобы избежать этой угрозы, профессиональный бухгалтер, которому доверены активы, принадлежащие другим лицам, должен:  
    а) хранить эти фонды отдельно от личных активов или активов фирмы;  
    б) использовать эти активы только по назначению;  
    в) в любое время быть готовым отчитаться за эти активы и за любой принесенный ими доход, дивиденды или их прирост перед любыми лицами, уполномоченными затребовать такой отчет;  
    г) подчиняться всем соответствующим законам и юридическим нормативам, относящимся к содержанию таких активов и отчетности по ним.  
    11.3. Кроме того, профессиональный бухгалтер должен помнить об угрозе нарушения основных принципов в связи с такими активами, например, в случае, если окажется, что источником этих активов является незаконная деятельность, например отмывание денежных средств. При решении о приемлемости выбора клиента и задания по оказанию услуг профессиональные бухгалтеры обязаны, в частности, навести уместные справки об источнике этих фондов и принять во внимание налагаемые на них юридические обязательства. Они также должны рассмотреть вопрос о необходимости юридической консультации.  
 

Статья 12. Оплата и расценки  

Относительный размер гонорара 

 
    12.1. Если общий размер гонорара, получаемого от клиента, составляет  значительную долю в общем  размере гонораров, получаемых  фирмой, зависимость от такого  клиента или группы клиентов и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу личной заинтересованности. Серьезность такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:  
    а) структура фирмы;  
    б) опыт работы фирмы (давно ли функционирует и занимает ли устойчивое положение или же была основана недавно).  
    12.2. Необходимо оценить серьезность такой угрозы. Если она не является явно незначительной, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:  
    а) обсуждение размера и характера получаемого гонорара с органами управления клиента;  
    б) применение действий по снижению зависимости от клиента;  
    в) осуществление внешнего контроля качества услуг;  
    г) проведение консультаций с третьей стороной, например с профессиональным контролирующим органом или другим профессиональным бухгалтером.  
    12.3. Угроза личной заинтересованности может также возникнуть в случае, если гонорар, получаемый от клиента, представляет существенную часть в доходах отдельного руководителя фирмы. Необходимо оценить серьезность возникшей угрозы и, если она не является явно незначительной, предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для сведения ее до приемлемого уровня. К таким мерам относятся следующие:  
    а) правила и процедуры для отслеживания соглашений и проведения контроля качества работ;  
    б) привлечение другого профессионального бухгалтера, не являющегося членом рабочей группы, для перепроверки и предоставления необходимых консультаций.  
 

Просроченная  оплата услуг 

 
    12.4. Угроза личной заинтересованности  может возникнуть в случае, если  гонорар, причитающийся с клиента  за оказанные профессиональные услуги, просрочен на продолжительное время, в особенности если значительная его часть не выплачена к моменту передачи клиенту результатов работы за предыдущий период. В этом случае можно использовать следующие меры предосторожности:  
    а) обсуждение сроков оплаты гонорара с органами управления клиента;  
    б) рассмотрение вопроса о целесообразности продолжения отношений с данным клиентом;  
    в) привлечение другого профессионального бухгалтера, не принимавшего участия в выполнении задания, для предоставления консультации или перепроверки выполненной работы.  
    12.5. Фирме также следует рассмотреть вопрос о том, можно ли просроченную оплату рассматривать как эквивалент кредита клиенту, а также (в случае значительности просроченной оплаты) вопрос о целесообразности продолжения отношений фирмы с данным клиентом.  
 

Расценки  

 
    12.6. Если фирма заключает договор о выполнении задания по значительно более низкой цене, чем фирма-предшественница или другие фирмы, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которую невозможно свести до приемлемого уровня, если:  
    а) фирма не способна продемонстрировать, что для выполнения задания имеются достаточное время и квалифицированный персонал;  
    б) не будут соблюдены все необходимые стандарты, рекомендации и процедуры контроля качества работ.  
 

Условная  оплата услуг 

 
    12.7. Условная оплата - это оплата, рассчитываемая по заранее определенной  методике в зависимости от  исхода или результата сделки или результата выполненных работ. В рамках данной статьи оплата не будет считаться условной, если она установлена судом или иным компетентным органом.  
    Получение фирмой условной оплаты за выполнение задания не создает угрозы личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Соответственно, фирма не должна заключать договоры, по которым размер оплаты услуг зависит отрезультатов работ.  
 

Статья 13. Подарки и знаки  внимания 

 
    13.1. Получение подарков и знаков  внимания от клиента может  создать угрозу личной заинтересованности  и близкого знакомства. Если фирма  или профессиональный бухгалтер  получают подарки или знаки внимания, стоимость которых не является явно незначительной, то угроза независимости не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, фирма или профессиональный бухгалтер не должны принимать такие подарки или знаки внимания.  
 

Статья 14. Настоящее или  будущее судебное разбирательство 

 
    14.1. Если идет или готовится  судебное разбирательство между  фирмой или профессиональным  бухгалтером и клиентом, то может возникнуть угроза личной заинтересованности или шантажа. Неотъемлемой частью отношений между руководством клиента и профессиональным бухгалтером должны быть абсолютная беспристрастность и полное раскрытие информации, касающейся всех аспектов деловых операций клиента. В ходе судебного разбирательства фирма и руководство клиента могут оказаться в положении соперничающих сторон, что повлияет на готовность руководства клиента предоставить полную открытую информацию, а фирму поставит перед угрозой личной заинтересованности. Значимость возникшей угрозы будет зависеть от следующих факторов:  
    а) существенность предмета судебного разбирательства;  
    б) характер соглашения;  
    в) связь судебного разбирательства с предыдущим заданием.  
    14.2. В зависимости от степени угрозы следует по мере необходимости принять следующие меры предосторожности:  
    а) сообщение органам управления клиента о характере и существенности судебного разбирательства;  
    б) отстранение соответствующего лица от выполнения задания;  
    в) привлечение другого профессионального бухгалтера для перепроверки выполненной работы или предоставления необходимых консультаций.  
    Если указанные меры предосторожности не могут свести угрозу до приемлемого уровня, то единственным возможным выходом остается отказ от выполнения задания.  
  
    Б. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму  
 

Статья 15. Подготовка информации и представление  ее в отчетности 

 
    15.1. Профессиональные бухгалтеры, работающие  по найму, часто принимают участие  в подготовке или представлении  в отчетности информации, которая  может быть опубликована. К такой  информации может относиться  финансовая или управленческая информация (например, прогнозы и бюджеты), финансовая отчетность, обсуждение и анализ вопросов управления или подписанное руководством сопроводительное письмо для аудиторов, являющееся частью аудита финансовой отчетности. Профессиональный бухгалтер должен готовить и представлять такую информацию честно, беспристрастно, в соответствии с профессиональными стандартами и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.  
    15.2. Профессиональный бухгалтер, отвечающий за подготовку или утверждение финансовой отчетности организации, должен обеспечить ее представление в соответствии с надлежащими стандартами финансовой отчетности.  
    15.3. Профессиональный бухгалтер должен вести учет информации, входящей в сферу его ответственности, таким образом, чтобы:  
    а) ясно и четко описывать истинный характер финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств;  
    б) своевременно и надлежащим образом регистрировать информацию;  
    в) точно и полно представлять все существенные аспекты описываемых фактов.  
    15.4. Угрозы нарушения фундаментальных принципов, например угроза личной заинтересованности или шантажа, которые могут подвергнуть опасности принципы объективности или профессиональной компетентности и должной тщательности, могут возникать в случаях, когда профессиональный бухгалтер находится под давлением обстоятельств, вынуждающих его принять участие в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой искаженной информации вследствие действий других лиц.  
    15.5. Серьезность этих угроз зависит от таких факторов, как источник испытываемого давления и степень фактического или возможного искажения такой информации. Необходимо оценить серьезность угроз и, если они не являются явно незначительными, следует предусмотреть и принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся консультации с руководителями в самой организации либо с соответствующим профессиональным органом.  
    15.6. При невозможности свести угрозу до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер обязан отказаться от подготовки информации, которая, по его мнению, вводит или может вводить в заблуждение. Если же профессиональный бухгалтер знает, что искажение информации носит существенный либо постоянный характер, он должен рассмотреть вопрос об информировании соответствующих органов. Он также может обратиться за юридической консультацией или потребовать увольнения.