Контрольна робота по «Судово-бухгалтерська експертиза»

Слідчий, перевіряючи додержання у висновку експерта проце­суальних норм, установлює правильність посилання на нормати­вні акти у аргументації доказів. Оцінюючи докази, подані у висновку експерта-бухгалтера, перевіряють, чи дотримувались процесуальні норми щодо звинувачуваного (задоволення клопо­тання про недовіру експерту, постановки додаткових питань для дослідження експертизи, проведення експертизи без участі зви­нувачуваного).

Однією з процесуальних вимог у оцінці якості висновку екс­перта-бухгалтера є використання в експертних дослідженнях доб­роякісних матеріалів (первинних документів, облікових регістрів, звітності). Експерт не несе відповідальності за фальсифікацію документів бухгалтерського обліку, але його обов'язком є пере­вірка доброякісності поданих матеріалів у межах своєї професій­ної компетенції.

Таким чином, оцінку висновку експерта здійснює слідчий (суд). Процес оцінювання доказів, у тому числі і висновку експертизи як доказу, регламентований Кримінально-про­цесуальним та Цивільно-процесуальним кодексами, які ви­значають єдині принципи оцінки доказів та їх джерел. За оцінки висновку слідчим (судом) проводиться зіставлення дослідної частини висновку з підсумками та перевіряється, наскільки висновки відповідають проведеному досліджен­ню. Слідчий (суд) у оцінці висновку експерта-бухгалтера встановлює відповідність результатів експертизи проце­суальним нормам та науковому обґрунтуванню їх як доказів з розслідуваної справи.

4.Методика експертного дослідження операцій з нематеріальними активами

На початку дослідження експерт-бухгалтер повинен установити правомірність віднесення окремих об'єктів до нематеріальних активів.

Перевіркою нематеріальних активів розуміють дослідження прав підприємства на користування природними надрами, майном, землею, авторське право у сфері науки, літератури, мистецтва, об'єктами промислової власності тощо.
Мета експертного дослідження нематеріальних активів - установлення дотримання підприємством методики обліку вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Досліджуються питання документального оформлення наявності об'єктів нематеріальних активів, правильності відображення їх початкової балансової вартості, організації, аналітичного і синтетичного обліку нематеріальних активів нарахування їх зносу, а для цього слід використати рахунок 12 "Нематеріальні активи", який призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух їх.
Належна увага приділяється і правильності списання об'єктів нематеріальних активів з балансу, відповідності показників синтетичного й аналітичного видів обліку та їх зносу залишкам, записаним у Головній книзі і балансі. До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.
Для проведення експертизи нематеріальних активів і юридичного аналізу первинних бухгалтерських документів, що підтверджують право на їх власність, залучають відповідних фахівців.
З початку експертизи необхідно перевірити факт наявності нематеріальних активів за документами, де описано сам об'єкт, або документи, в котрих підтверджується створення об'єкта.
Правильність визначення вартісної інтелектуальної власності має велике значення для експерта-бухгалтера.
Розкриття інформації про нематеріальні активи визначені П(С)БО - (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку) 8 "Нематеріальні активи". Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться стосовно кожного об'єкта за групами, тобто за сукупністю однотипних за призначенням і умовами використання. У плані рахунків передбачений синтетичний рахунок 12 "Нематеріальні активи", який має відповідні субрахунки: "Права користування природними ресурсами"; "Права користування майном"; "Права на знаки для товарів і послуг"; "Права на об'єкти промислової власності"; "Авторські суміжні з ними права"; "Гудвіл" та "Інші нематеріальні активи". Важливо підкреслити, що П(С)БО 8 не поширюються на гудвіл, який виникає внаслідок об'єднання підприємств, і на операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими П(С)БО.
Також необхідно встановити: чи правильно отриманий або придбаний нематеріальний актив відображається в балансі, чи відповідає встановленим критеріям спосіб зарахування нематеріальних активів на баланс (активи повинні зараховуватися за первісною вартістю), чи збільшувалась на підприємстві первісна вартість, які витрати на придбання (створення) мало підприємство, на якому рахунку ці витрати нагромаджуються у разі придбання нематеріальних активів в обмін на корпоративні права, у який спосіб визначається залишкова справедлива вартість.

5.      Скласти висновок судово-бухгалтерської експертизи з четвертого питання даного варіанта.

Міністерство юстиції України

Голосіївське відділення Київського науково-дослідного інституту судових експертиз

ВИСНОВОК № 1

експерта-бухгалтера за кримінальною справою №1245

І. ВСТУПНА ЧАСТИНА

Судово-бухгалтерська експертиза призначена старшим слідчим Голосіївського УММВС України в м. Києві  майо­ром Ігнатенко О.І. від 19 листопада 2006 р.

За завданням Голосіївського відділення Київського науково-дослідного інституту судових експертиз № 4 від 22 лис­топада 2006 року експертизу провела Кучерявенко Н.А. — освіта вища, обліково-економічна, посада — експерт-бухгалтер.

Експерт відповідно до статті 177 Кримінально-проце­суального кодексу України попереджений про кримінальну від­повідальність за подання свідомо неправильного висновку за статтею 178 Кримінального кодексу України.

        (підпис)

Матеріали на експертизу надійшли 22 листопада 2006 р. Висновок підписано 25 листопади 2006 р.

Кримінальна справа порушена через виявлення документальною ревізією фактів зловживань операцій з нематеріальними активами у товаристві з обмеженою відповідальністю "Мрія" Голосіївського району м. Києва на суму 2040,00 грн. за період з 1998 по 2002 рр.

Експерту-бухгалтеру були надані матеріали криміналь­ної справи, необхідні для проведення судово-бухгалтерської ек­спертизи:

1)                 акт документальної ревізії фінансово-господарської
діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Мрія" за
період 1998-2002 рр. ;

2)                 документи , які підтверджують придбання нематеріальних активів;

3)                 відомості нарахування амортизації;

4) ф. № І «Баланс підприємства»;

7) декларація про прибуток підприємства.

9)інвентарні картки.

На вирішення експерта-бухгалтера були поставлені на­ступні питання:

1. Чи підтверджується документами бухгалтерського та податкового  обліку неправильність віднесення об’єктів нематеріальних активів до складу НА та віднесення сум на валові витрати за 1998-2002 рр., виявлена ревізією?

2. Які були допущені недоліки в організації бухгалтерсько­го і податкового  обліку і контролю, що могли сприяти виявленим помилкам?

Судово-бухгалтерська експертиза проводилась у при­міщенні слідчого відділу Голосіївського управлін­ня міліції Міністерства внутрішніх справ України в м. Києві.

2. ДОСЛІДНА ЧАСТИНА

При дослідженні документів експерт-бухгалтер застосу­вав наступні методи:             

                                                                                                              документальна перевірка, яка включає перевірку доку­ментів і записів за формою, арифметичну і нормативну пере­вірку;

                 моделювання, тобто відновлення знищених документів у формі уявних образів.

З першого питання: ". Чи підтверджується документами бухгалтерського та податкового  обліку неправильність віднесення об’єктів нематеріальних активів до складу НА та віднесення сум на валові витрати за 1998-2002 рр., виявлена ревізією?

У результаті експертного дослідження виявлено, що згідно з прибутковими накладним на придбання нематеріальних активів, зокрема комп’ютерної програми, нематеріальний актив не був віднесений до складу таких. Бухгалтер підприємства відніс вартість нематеріального активу до складу МШП (Д22 К631), та відповідно в ході діяльності підприємства  такий МШП був списаний актом списання  з балансу підприємства(Д80 К22). Згідно з Законодавством України до складу нематеріальних активів відносять активи які утримуються на підприємстві для використання, а не в якості інвестицій; термін їхнього використання - понад одного року;  оцінюються вони залежно від здатності генерувати доход для їхніх власників;

вони поступово втрачають свою вартість і списуються у витрати шляхом амортизації. Також сума НА 2040,00 грн. була віднесена до складу валових витрат підприємства та була включена до декларації. Таким чином було виявлено збільшення валових витрат підприємства, а це в свою чергу зменшило дохід підприємства на суму 2040,00 грн.  та податок на прибуток.

              З другого питання: Які були допущені недоліки в організації бухгалтерсько­го і податкового  обліку і контролю, що могли сприяти виявленим помилкам? В результаті експертного дослідження виявлено, що в організації бухгалтерського обліку ТОВ «Мрія» допускались порушення П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999 р. № 242.

П(С)БО 28 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2004 р. № 817. Допускалися порушення ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». В організації податкового обліку було порушено ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств».

ПРОФІЛАКТИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

З метою усунення недоліків в обліку віднесення до складу НА у товаристві з обмеженою відповідаль­ністю "Мрія " необхідно зробити відповідні записи для відобра­ження нематеріальних активі у складі нематеріальних активів, ввести в експлуатацію, відсторнувати МШП та нарахувати амортизацію за попередні періоди. Також зробити уточнюючий розрахунок до податкової декларації, та віднести нараховану амортизація в декларацію. Не допускати порушення Законодавства України. Закріпити спеціального працівника бухгалтерії відповідальним за ведення обліку ОЗ та НА.

Ревізійній комісії ТзОВ "Мрія" необхідно регуляр­но проводити перевірки віднесення об’єктів нематеріальних активів до складу НА , забезпечуючи гласність наслідків перевірок розглядом їх ма­теріалів на засіданнях зборів співвласників ТзОВ.

Експерт-бухгалтер

Голосіївського відділення

Київського науково-дослідного

інституту судових експертиз                                                                      Кучерявенко Н.А                                                                                   

Список використаної літератури:

1.Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерська експертиза: Навч.посібник. –К.:КНЕУ, 2003;

2.Рудницький В.С., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень:Навчальний посібник. – К.: ВД «Професіонал», 2004;

3.Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник. – К.: ВК «Воля», 2004.

19