Контрольна робота по "Бухгалтерскому учету"

Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з  дозволу керівника і головного  бухгалтера із вказівкою дати внесення виправлень.

Акція - це цінний папір без визначення строку обігу, який посвідчує внесення визначеного паю до Статутного фонду акціонерного товариства (компанії), дає право на участь в управлінні ним і на одержання частини прибутку у формі дивідендів, а також на участь у розподілі майна в разі ліквідації товариства (компанії).

При обліку операцій із цінними паперами необхідно виділяти:

а) емісійний доход 

б) викуп власних акцій з метою  їхнього перепродажу 

в) покупку чужих акцій 

г) перепродаж чужих акцій 

д) виплату дивідендів акціонерам

е) одержання дивідендів по фінансових вкладеннях.

Облік розрахунків з  акціонерами, що працюють на підприємстві та володіють акціями, потрібно вести  за новим Планом рахунків на рахунку  № 67 "Розрахунки з учасниками", який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з поділом прибутку (дивіденди тощо).

По кредиту рахунка № 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед  засновниками та учасниками товариства, по дебету - її зменшення (погашення, в тому числі реінвестування доходів тощо).

Рахунок № 67 "Розрахунки з учасниками" має такі субрахунки:

№ 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

№ 672 "Розрахунки за іншими виплатами".

На субрахунку № 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" обліковують  дивіденди, нараховані власникам простих  та привілейованих акцій (часток у Статутному капіталі) за рахунок прибутку або  інших передбачених установчими  документами джерел.

На субрахунку № 672 "Розрахунки за іншими виплатами" підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учасникові (засновникові) частини активів підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником  та за видами виплат.

Облігації - цінні папери, які засвідчують внесення певних коштів і підтверджують зобов’язання емітента відшкодувати пред’явнику номінальну вартість цього паперу в указаний в ньому термін із виплатою фіксованого процента.

Акціонерні товариства можуть випускати облігації на суми, що не повинна перевищувати 25% статутного капіталу.

Особливостями векселя  є: відсутність в ньому причин виникнення боргу; безперечність оплати у визначений строк.

Векселі бувають прості і переказні. Звичайний (простий) вексель  виписує і підписує боржник, а  переказний (тратту) – кредитор (трасант). Век5сель є наказом боржникові (трасату) оплатити у визначений строк певну суму третій особі. Для того, щоб наказ кредитора-трасанта мав силу, боржник-трасант повинен підтвердити свою згоду здійснити платіж у певний строк. Така згода у письмовій формі на титульній стороні векселя називається акцептом. При отриманні векселів на відвантажену продукцію (товари), виконані роботи послуги в обліку робляться такі записи:

Д 34 «Короткострокові векселі одержані»;

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно списується фактична собівартість реалізації готової продукції, товарів, робіт чи послуг:

Д 90 «Собівартість реалізації»;

К 28 «Товари»;

К 26 «Готова продукція»;

К 23 «Виробництво» (на вартість робіт чи послуг та ін.).

Сума процентів за відстрочку продавцем платежу відображається записом:

Д 34 «Короткострокові векселі одержані»;

К 69 «Доходи майбутніх періодів».

Оперативний контроль ведеться окремо за одержаними і виданими векселями  з допомогою картотеки, упорядкованої  за строками погашення заборгованості.

Синтетичний облік за рахунками 34 «Короткострокові векселі одержані» та 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться в журналі 3, аналітичний – у відомості 3.4 аналітичного обліку векселів у вигляді оборотної відомості. Записи за дебетом і кредитом робляться відповідно до вексельних номерів (векселедавців і векселетримачів).[8, с.187]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

 

 

Ex Works (EXW) — «франко-завод  (франко склад) продавця». Ця  умова поставок передбачає, що  продавець виконав свої зобов’язання  з доставки товару в момент  його передання покупцеві або  уповноваженій ним особі зі свого підприємства або складу. Продавець (якщо інше не обумовлено сторонами в контракті) не несе відповідальності за навантаження товару на транспортний засіб, наданий покупцем і за його митне очищення (оплата необхідних митних зборів). Покупець за власний рахунок забезпечує відвантаження і транспортування товару до пункту призначення і бере на себе всі пов’язані з цим витрати і ризики. Таким чином, ця умова поставок містить мінімальні зобов’язання для продавця; відповідно і ціна товару, який проданий на умовах EXW, буде найменшою порівняно з іншими базисними умовами поставки.

Delivered duty upaid (DDU) — "поставка  без сплати мита" означає, що  продавець здійснює поставку  покупцю товару без проведення  його митного очищення для  імпорту та без розвантаження з будь-якого прибулого транспортного засобу в названому місці призначення. Продавець несе всі витрати та ризики, пов'язані з доставкою товару до цього місця, за винятком (у відповідних випадках) будь-яких "мит" (під словом "мито" тут розуміється відповідальність за виконання та ризики виконання дій з проходження митних процедур, а також оплата витрат митного очищення, податків, митних і інших зборів) на імпорт до країни призначення.    
       Обов'язки щодо такого "мита" покладаються на покупця, так само як будь-які витрати і ризики, що виникнуть у зв'язку з тим, що він не здійснить своєчасно митного очищення товару для імпорту. [9, с.23]

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1

 

Українська зовнішньоторговельна фірма ТОВ "ЄГЄР" виконала контракт на експорт двох партій товару. Перша партія товару поставлена на умовах ЕХW через 15 днів після отримання авансом 50% контрактної вартості партії, друга - на умовах DDU (без авансу). При надходженні авансу від покупця відповідна сума була направлена на реалізацію. Згідно з випискою банку іноземна валюта була реалізована за курсом 10,5025 грн/Євро.

Для виконання експортного контракту ТОВ "ЄГЄР" своєчасно придбало товари в українського виробника ВАТ "Кераміка", платника податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах. Рахунок на першу партію у сумі 65000 грн( у т.ч. ПДВ) та рахунок на другу партію у сумі 80000 грн (у т.ч. ПДВ) були оплачені після оприбуткування товару. Транспортування у межах України здійснювало автотранспортне підприємство, що не є платником ПДВ.

На основі даних, що наведені у табл. 3.1 та 3.2, відобразіть операції ТОВ "ЄГЄР" у бухгалтерському і податковому обліку згідно з варіантами, наведіть бухгалтерські документи, що супроводжують їх та визначте суму чистого прибутку за період.

Таблиця 1.1 – Умови експортної операції ТОВ "ЄГЄР"

 

Умова	Сума
Контрактна вартість, Євро: перша партія друга партія	20 000 30 000
Вартість транспортування від виробника до складу TОВ "ЄГЕР", грн: перша партія друга партія	4200 4500
Вартість транспортування: від складу ТОВ "ЄГЕР" до кордону України, грн від кордону України до складу покупця, Євро	3400 1000
Вартість митного оформлення: експорту з України, % імпорту до держави покупця, Євро	0,2 % 1500
Комісійна винагорода банку за реалізацію валюти на МВРУ	0,1 %

 

Таблиця 1.2 – Динаміка валютного курсу за варіантами

 

Дата	Курс НБУ за варіантами, грн/Євро
		3.1	3.2	3.3	3.4	3.5	3.6
Зарахування авансу на валютний рахунок ТОВ "ЄГЄР"	10,410	10,538	10,570	10,596	10,615	10,660
Реалізації авансу на МВРУ та зарахування гривневого еквіваленту іноземної валюти	10,420	10,548	10,581	10,606	10,625	10,670
Відвантаження першої партії	10,200	10,324	10,355	10,380	10,398	10,442
Відвантаження другої партії	10,250	10,375	10,406	10,431	10,450	10,494
Проведення митного оформлення	10,307	10,433	10,465	10,490	10,509	10,553
Нарахування та сплати рахунків за транспортування вантажу по території іноземної держави	10,304	10,430	10,462	10,487	10,506	10,550
Отримання виторгу за першу партію	10,268	10,393	10,425	10,450	10,469	10,512
Отримання виторгу за другу партію	10,315	10,441	10,473	10,498	10,517	10,561
Кінець звітного періоду	10,279	10,609	10,641	10,667	10,686	10,732

 

Таблиця 1.3 Господарські операції ТОВ «ЄГЕР»

 

 

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Фірмою ТОВ «ЄГЕР» оприбутковано першу партію товару,отриманого від ВАТ «Кераміка»,  52 000 грн (договорів постачання (купівлі-продажу), товарно - транспортна  накладна, прибутковий ордер, картка  складського обліку,)	281	631	52 000
2	Податковий кредит, 13 000 грн (податкова накладна)	641	631	13 000
3	Сплачено постачальнику  за товар, 65 000 грн (рахунок-фактура)	631	311	65 000
4	Витрати на транспортування  товару від виробника до складу ТОВ  ЄГЕР, 4 200 (довіреність, товарно-транспортна накладна)	281	685	4 200
5	Податковий кредит (послуги надає не платник ПДВ,отже права на податковий кредит ТОВ ЄГЕР не має),  840 грн (податкова накладна)	641	685	840
6	Сплачено транспортній організаціїї,   5040 грн (рахунок-фактура)	685	311	5 040
7	Собівартість товару, 56 200 грн	902	281	56 200
8	Зарахування авансу на валютний рахунок (20000 євро*50%)*10,596 = 105960 грн (заява  про переказ валюти, доручення  на розподіл експортної виручки, виписки  операцій за валютним рахунком, меморіальні  ордери.)	312	681	105 960
9	Списуємо суму авансу з валютного рахунку (заявка на продаж  валюти)	334	312	105 960
10	Відображено дохід від  продажу іноземної валюти (10000 євро*10,5025) = 105025 грн	377	711	105 025
11	Відображення у складі витрат поточного періоду суми комісійної винагороди банку (10000*0,1%) = 10 євро * 10,606= 106,06 грн	942	377	106,06
12	Зарахування на розрахунковий  рахунок суми гривень, одержаної від продажу іноземної валюти.  (10000 євро * 10,606 = 106 060 грн – 0,1%	311	377	105 953,94
13	Списання собівартості проданої валюти (10000*10,606)= 106 060 грн	942	334	106 060
14	Відображення курсової різниці між вартістю списаної з поточного рахунку валюти, розрахованої по курсу на дату списання, і вартістю цієї валюти, розрахованої по валютному курсу на момент продажу (10,596 – 10,606) * 10000 євро = - 100 грн	945	334	100
15	Відвантаження першої партії товару (10000 * 10,596 + 10000 * 10,380)= 209 760 грн (товарно - транспортна накладна, сертифікат про якість товару, відвантажувальна специфікація, комплектувальна відомість, дозвіл на поставку)	362	702	209760
16	Відображено ПДВ, 0 грн	702	641	0
17.	Фірмою ТОВ «ЄГЕР» оприбутковано другу партію товару,отриманого від ВАТ «Кераміка»,64 000 грн (товарно-транспортна  накладна, довіреність)	281	631	64 000
18	Податковий кредит, 16 000 грн	641	631	16 000
19	Сплачено постачальнику  за товар, 80 000 грн (рахунок-фактура)	631	311	80 000
20	Витрати на транспортування  товару від виробника до складу ТОВ  ЄГЕР, 4 500 грн (довіреність)	281	685	4 500
21	Податковий кредит (послуги надає не платник ПДВ,отже права на податковий кредит ТОВ ЄГЕР не має), 900 грн	641	685	900
22	Сплачено транспортній організації, 5 400 грн (рахунок-фактура, видатковий  ордер, платіжне доручення)	685	311	5 400
24	Відображено дохід від реалізації другої партії товару (30 000 євро*10,431) = 312 930 грн (товарно - транспортна накладна, сертифікат про якість товару, відвантажувальна специфікація, комплектувальна відомість, дозвіл на поставку)	362	702	312 930
25	Відображено ПДВ	702	641	0
26	Нараховано суму за митне  оформлення, (30000 * 0,2%)* 10,490= 629,40 грн (Вантажна митна декларація, сертифікат про походження товару,	281	642	629,40
27	Сплачено суму за митне  оформлення, 629,40 грн (довідки про сплату мита	642	311	629,40
28	Витрати на транспортування  товару від складу ТОВ ЄГЕР до кордону  України, 3 400 грн (наряд на вивезення із складу,  заявку на фрахтування, інструкція з відправлення, ордер на перевезення	281	685	3 400
29	Податковий кредит (послуги  надає не платник ПДВ,отже права на податковий кредит ТОВ ЄГЕР не має), 680 грн	641	685	680
30	Сплачено транспортній організації, 4 080 грн	685	311	4 080
31	Витрати на транспортування  товару від кордону України до складу покупця, (1000 євро * 10,487 грн)= 8 739,2 грн	281	685	8 739 ,2
32	Податковий кредит, 1 747,8 грн	641	685	1 747,8
33	Сплачено за транспортування товару від кордону України до складу покупця, 10 487 грн	685	312	10 487
23	Собівартість товару, 81 268,6 грн	902	281	81 268,6
34	Надійшла оплата від  покупця за першу партію товару, (10 000 євро * 10,450) = 104 500 грн	312	362	104 500
35	Надійшла оплата від  покупця за другу партію товару, (30 000 євро * 10,498) = 314 940 грн	312	362	314 940
36	Відображення курсової різниці на момент оплати за першу  партію товару, (10,450 – 10, 596)* 10 000= - 1460 грн	945	362	1460
37	Відображення доходу від курсової різниці на момент оплати за другу партію товару, (10,498-10,431)* 30 000= 2 010 грн	362	714	2 010
38	Списано на фінансовий результат  собівартість першої партії товару, 56 200 грн	79	902	56 200
39	Списано на фінансовий результат  дохід від продажу іноземної  валюти, 105025 грн	711	79	105 025
40	Списано на фінансовий результат витрати на комісійну винагороду, 106,06 грн	79	942	106,06
41	Списано на фінансовий результат собівартість проданої валюти, 106060 грн	79	942	106060
41	Списано на фінансовий результат  курсову різницю, 100 грн	79	945	100
42	Списано на фінансовий результат  дохід від відвантаження першої партії товару, 209760 грн	702	79	209 760
43	Списано на фінансовий результат собівартість другої партії товару, 81268,6 грн	79	902	81268,6
44	Списано на фінансовий результат  дохід від реалізації другої партії товару, 312930 грн	702	79	312 930
45	Списано на фінансовий результат  дохід від курсової різниці, 2 710 грн	714	79	2 010
46	Списано на фінансовий результат  курсову різницю, 1460 грн	79	945	1460