Контроллинг: сущность и назначение

Фактор “материальные  ресурсы”. Он так же должен характеризоваться  системой показателей:

• материальные ресурсы;

• материальные затраты;

• удельный расход;

• материалоемкость продукции;

• энергоемкость  продукции;

• топливоемкость продукции;

• отходы производства;

• экологические  штрафы;

• экономия материальных ресурсов;

• стимулирование экономии ресурсов.

Фактор “НИОКР”  также должен характеризоваться  системой показателей:

• численность  подразделения НИОКР;

затраты на НИОКР;

• эффективность  затрат на НИОКР.

Фактор “Месторасположение фирмы” также оценивается на основе группы показателей:

• арендная плата;

• коммунальные и иные платежи;

• затраты “местоположения”;

• объем продаж с конкретной точки продажи (с  учетом конкретного месторасположения);

• объем сбыта/месторасположение  точки сбыта;

• объем сбыта/совокупные затраты по содержанию точки сбыта;

• индекс цен  по отношению к конкретной точке  сбыта.

Фактор “Менеджмент”. Бесспорно, что система менеджмента  влияет на эффективность производства. Вот эту зависимость необходимо нам и уловить, измерить.

Необходимо фиксировать, какие изменения произошли при  изменении системы управления (объем  сбыта, выручка, прибыль, снижение материалоемкости и др.). Необходимо фиксировать затраты  на изменения системы управления и измерить их эффективность.  

2.3 Оперативный контроллинг  в процессе планирования  на предприятии 

Оперативный контроллинг  предполагает создание и поддержание  уровня эффективности системой достижения текущих локальных целей фирмы, управления эффективностью предприятия.

Оперативный контроллинг  имеет свои особенности в системе  контроллинга. Во-первых, он ориентирован на оперативное (текущее) планирование. Во-вторых, оперативный контроллинг  является основой успеха стратегического  контроллинга и стратегического  планирования.

Общее представление  об оперативном контроллинге можно  представить на основе специальной  схемы регулирования оперативного контроллинга. 

Схема 3  Регулирование оперативного контроллинга [15]. 

Оперативный контроллинг  решает более локальные задачи, поэтому  достаточно шире здесь, чем в стратегическом контроллинге.

В контроллинге стратегически важно оценивать  эффективность управления фирмой. Обычно здесь используются методы сравнительного анализа, отклонений, индексный анализ, аддитивные модели.

Регулирование деятельности контроллинга осуществляется по форме: 

Схема 4 Регулирование  оперативного контроллинга [15]. 

Еще одной особенностью оперативного контроллинга является еще  принципиальный подход к разложению отдельных показателей на составляющие. Ниже приведен пример разложения показателя ROI. Такой подход позволяет детально изучить не только уровень и динамику показателя, но и определить влияние  факторов на него. Из схемы мы выведем, что это позволяет не только анализировать, но и управлять зонами оптимизации  издержек, зонами оптимизации структуры  капитала и зонами оптимизации оборота  и цели. Таким образом, мы можем  констатировать о возможности в  контроллинге управления показателями и целым 

3. Взаимосвязь стратегического  и оперативного  контроллинга в  процессе планирования  на предприятии 

На практике существует тесная взаимосвязь оперативного и стратегического контроллинга. Об этом в Европе написано немало статей. Наиболее четко представить взаимосвязь  и различие оперативного и стратегического  контроллинга можно представить  на основе следующей таблицы.

Оперативный анализ ориентирован на прошлое и осуществляется благодаря сравнению основных заданных и фактических контрольных показателей (оборот, затраты, потребность в персонале).

Различия между  оперативным и стратегическим контроллингом  по времени достаточно хорошо показано Э. Герингом и Г. Цейнером. 

Схема 5  Различия между оперативным и стратегическим контроллингом по времени [12] 

Важнейшей задачей  оперативного контроллинга является обеспечение  существования предприятия. Оперативный  контроллинг охватывает задачи планирования, анализа и управления в зависимости  от поставленной цели.

Оперативный контроллинг  предпринимает попытки при помощи оперативного планирования реализовать  общее планирование фирмы. В отличие  от традиционной отчетности, с ее ориентацией  на прошлое, оперативный контроллинг  ориентирован на будущее.

Стратегический  контроллинг отличается от оперативного по следующим позициям:

• временный  промежуток планирования не имеет ограничений;

• стратегический контроллинг работает с ориентировочными величинами;

• стратегический контроллинг усилен во внешнем направлении  и принимает во внимание окружающие изменения различного характера (например, изменение поведения климата, политические и экономические изменения);

• в противоположность  преимущественно ретроспективным  подходам оперативного контроллинга, здесь исследуются возможные  влияния стратегий на деятельность предприятия в перспективе. Направленные на будущее подходы стратегического  контроллинга позволяют своевременно распознавать шансы и избежать рисков;

• учет и систематизация влияния всех внешних факторов, имеющих  значение для предприятия, его слабых и сильных мест и систематическое  наблюдение за их развитием;

• оценка вытекающих из этого шансов и рисков с учетом имеющихся ресурсов (капитал, сотрудники, машинный парк);

• осуществление  запланированных стратегий и  объединение планов в оперативный  контроль.

В экономической  практике планирования и управления применяется следующая классификация  затрат:

• по виду производства: основные и вспомогательные;

• по виду продукции: отдельные изделия; группа однородных изделий; заказ; работы; передел; услуги; область;

• по месту возникновения  расходов: рабочее место; участок, цех, производство; хозрасчетная бригада;

• по виду расходов: статьи калькуляции; элементы затрат.

Особое значение имеет последняя классификация  затрат с учетом вида расходов  по статьям калькуляции и элементам затрат.

В прошлом и  настоящее время содержание элементов  этой классификации регулировалось на основе отраслевых методических рекомендаций. Следует заметить, что такое положение  создает прецедент наличия дополнительных льгот в отдельных отраслях.

Для сравнения  приведем действующие классификации  затрат, включаемых в себестоимость.

В последние  годы большинство малых и средних  предприятий используют не полную (как  показано выше), а сокращенную номенклатуру статей себестоимости:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

Эти элементы являются прямыми затратами.

• прочие прямые затраты;

• затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные затраты);

• затраты, связанные  с реализацией продукции (косвенные  затраты).

Все чаще в анализе  используется метод сравнений, который  позволяет проводить анализ отклонений от норм, от предыдущего уровня, от предельных затрат, от среднего уровня затрат по отрасли, региону, городу.

Особое место  в классификации издержек занимает группировка затрат по экономическому содержанию, которая может быть представлена в следующем виде:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация  основных фондов;

• прочие затраты.

Себестоимость продукции выполняет важную учетную  функцию, регулируя систему налогообложения  в РФ.

В последние  годы синонимом себестоимости продукции  стали бухгалтерские издержки.

В экономической  литературе выделяют следующие виды издержек:

• бухгалтерские  издержки (себестоимость продукции);

• технологические  издержки (реальные производственные издержки);

• полные издержки (полные затраты, включая себестоимость  продукции налоговые и другие отчисления).

Развернувшаяся  в литературе дискуссия предполагает наличие диаметрально противоположных  точек зрения. Ряд экономистов  считают, что имеют право на жизнь  только бухгалтерские издержки (себестоимость). Другие являются приверженцами технологических  издержек; третьи  отстаивают необходимость использования полных издержек.

Бухгалтерские издержки  себестоимость реализованной продукции. Они используются для ведения бухгалтерского учета, составления внешней отчетности, осуществления налогового учета и планирования.

Технологические издержки  реальные производственные издержки. Чаще эти издержки используют для ведения учета (бухгалтерского и налогового) на предприятиях с длительным циклом производства.

Полные издержки издержки, полностью отражающие затраты  производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость  продукции, налоги и другие отчисления. Иными словами полные издержки  издержки реально отражающие процесс производства и реализации продукции.

Невозможно отрицать значение бухгалтерских издержек, как  учетной функции. Поэтому вести  учет себестоимости необходимо для  систем бухгалтерского учета и налогообложения. Однако, можно ли планировать, прогнозировать экономическое положение фирмы  на основе себестоимости? Можно, но более  точные результаты мы получим в результате использования полных издержек. Исходя из этого целесообразно параллельное применение бухгалтерских издержек и полных издержек.

При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки возможно за счет оптимизации  выбора метода расчета.

Все издержки фирмы  подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми издержками понимают издержки, связанные непосредственно  с производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы  по содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть отнесены на конкретный вид изделия.

Под косвенными издержками понимают издержки, которые  не могут быть распределены по объектам издержек (административные и управленческие расходы, освещение и др.). На практике такие издержки называют общехозяйственными.

Общая сумма  издержек, связанных с производством  продукции называется полной производственной себестоимостью.

Издержки, которые  непосредственно связаны с производством  продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту  и др.), называют непроизводственными  издержками или расходами.

Полная себестоимость  продукции включает в себя полную производственную себестоимость и  непроизводственные издержки.

В сфере ”обращения”  в общей величине издержек выделяют:

• дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса производства  хранение, транспортировка, обработка, расфасовка;

• чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту  и др.).

Все издержки производственной фирмы группируются по определенным экономически обоснованным признакам: экономическая однородность издержек; общность их производственного назначения, роль в процессе производства и реализации продукции; место возникновения  издержек (центры ответственности); объем  производства и др.