Контроль и ревизия

Некоторые особенности имеет ревизия  финансовых результатов подсобных  сельских хозяйств промышленных предприятий,- играющих важную роль в обеспечении рабочих столовых продовольственными ресурсами. В целях повышения их рентабельности мясо и молоко из подсобных сельских хозяйств реализуются для общественного питания в столовых этих предприятий по действующим закупочным ценам. Картофель и овощи отпускаются своим столовым на эти же цели по установленным розничным ценам за вычетом торговых скидок, но не ниже закупочных цен. В отчетности о прочей реализации выручка от реализации продукции подсобного сельского хозяйства и финансовые результаты (прибыль или убыток) определяются исходя из указанных цен на упомянутую сельскохозяйственную продукцию. Однако предприятия общественного питания, обслуживающие работников данного предприятия, должны оприходовать ее по более низким розничным ценам, относя разницу между закупочными и розничными (за вычетом торговых скидок) ценами в дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты» (если подсобное сельское хозяйство и предприятие общественного питания учитываются на общем балансе промышленного предприятия) или в дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если подсобное сельское хозяйство и столовая находятся на разных балансах).

Одновременно ревизор должен установить обоснованность расчетов по возмещению предприятиям общественного питания  разниц между закупочными и розничными ценами за минусом торговых скидок. Если ассигнования на эти цели предусмотрены в финансовом плане промышленного предприятия (объединения), то разница в ценах покрывается в порядке распределения его прибыли. Проверка причитающихся к возмещению разниц в ценах производится на основе предъявленных предприятиями общественного питания счетов или авизо согласно записям в бухгалтерском учете промышленного предприятия.

Проверяя финансовые результаты от реализации услуг собственного автотранспорта, следует выяснить, не было ли случаев  неправомерного списания на счета производственных затрат или на счет «Прибыли и убытки»  расходов по бесплатному предоставлению транспорта персоналу предприятия. Действующие единые тарифы на перевозки  грузов и пассажиров автомобильным  транспортом обязательны для  всех предприятий, независимо от числа  имеющихся у них автомобилей. Исключение составляют лишь случаи, когда  решением правительства предоставлено  право перевозить рабочих к месту работы по льготному тарифу или бесплатно. Промышленным предприятиям разрешено, кроме того, относить на издержки производства (на счет «Общехозяйственные расходы») дополнительные расходы на перевозку рабочих и служащих специальными маршрутами городского пассажирского транспорта в случае убыточности эксплуатации транспортных средств на этих маршрутах.

При ревизиях вскрываются факты, когда  на убытки от реализации услуг и  работ автохозяйства неоправданно списывают расходы на проведение экскурсий и других культурно-массовых мероприятий с использованием услуг  своего автотранспорта. Такие затраты  можно осуществлять за счет специально предусмотренных сметой на эти цели средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства.

К внереализационным финансовым результатам относятся не обусловленные процессом реализации доходы и потери, отражаемые непосредственно на счете «Прибыли и убытки». В качестве исходных данных для ревизии используются их постатейное распределение в отчетной таблице «Прибыли и убытки» и учетные записи на одноименном счете.

В ходе ревизии детально исследуются  убытки по статье «Штрафы, пени и неустойки  уплаченные», на которой учитываются  штрафные санкции за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения. На этой же статье отражаются экономические  санкции, применяемые к предприятиям, допустившим просроченную кредиторскую задолженность за предварительно оплаченные покупателем (заказчиком) товарно-материальные ценности и услуги по требованию или  с согласия поставщика. Предприятия, по вине которых в течение трех дней после предварительного платежа  не вывезены (не отгружены) эти ценности или не оказаны услуги, уплачивают в доход бюджета 5% от образовавшейся задолженности.

Проверяя внереализационные доходы по статье «Штрафы, пени и неустойки», нужно по первичным документам установить, не отнесены ли ошибочно на прибыль суммы предъявленных к взысканию штрафных санкций, еще не признанных плательщиками. На счет «Прибыль и убытки» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты по претензиям» могут относиться суммы взимаемых штрафов за несоблюдение договорных обязательств лишь в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, в том числе и суммы, еще не взысканные на дату баланса из-за отсутствия средств на расчетном счете плательщика.

Важно проверить, отнесены ли полностью  предприятиями-плательщиками на убытки отчетного периода признанные ими  или присужденные арбитражем штрафы, пени и неустойки, а также суммы  претензий по штрафным санкциям, по которым срок для обжалования  истек. Такие суммы до их уплаты учитываются  у предприятия-плательщика как  кредиторская задолженность. Однако следует  иметь в виду, что потери от уплаты штрафов, пени и неустоек могут быть отнесены на финансовые результаты лишь после принятия необходимых мер  к взысканию с виновных нанесенного  ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности  рабочих и служащих за ущерб, причиненный  предприятию, учреждению, организации. Возложение части таких убытков  на виновных работников является одной  из самых эффективных мер борьбы с нарушениями государственной  дисциплин.

Сплошной проверке подвергаются учетные  записи и первичны документы, характеризующие  убытки от списания долгов по недостачам и хищениям вследствие неплатежеспособности должников. Законность списания таких  сумм устанавливают по данным возвращенных предприятию исполнительных документов и утвержденных судом актов о  несостоятельности ответчиков и  невозможности обращения взыскания  на их имущество. Необходимо также выяснить, налажен ли учет этой задолженности  за балансом в течение пяти лет  после ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников.

При ревизии раскрывают содержание каждого документа на списание убытков  от стихийных бедствий (пожара, наводнение урагана и т. п.). Это стоимость  уничтоженных или испорченных товарно-материальных ценностей, затраты по погибшим посевам  а также потери от простоев, вызванных  стихийными бедствиями, расходы по ликвидации их последствий за вычетом  стоимости металлолома, топлива  и других возвратных материалов. По первичным документам (актам результатов  стихийных бедствий) следует установить, не было ли случаев необоснованного  списания в убыток потерь от уничтоженных или испорченных основных фондов. Такие потери обращают на уменьшение уставного фонда.

Тщательно рассматриваются и другие статьи внереализационных потерь: от списания безнадежных долгов ввиду истечения сроков исковой давности; по аннулированным производственным заказам, снятым с производства по решению министерства; от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов и др.

В составе внереализационных доходов учитывается превышение доходов над расходами по жилищно-коммунальному хозяйству при рентабельной его работе. В этом случае финансовые результаты деятельности жилищно-коммунального хозяйства рассматриваются на основании записей по кредиту счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом «Обслуживающие производства и хозяйства». Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства покрываются в порядке распределения прибыли. При ревизии нужно установить причины отклонений фактических убытков жилищно-коммунального хозяйства от предусмотренных по смете. Для этого выясняют полноту взимания квартирной платы, целевых сборов, платы за пользование общежитиями коечного, типа, арендной платы за нежилые помещения. Проверяются и эксплуатационные расходы -- на текущий ремонт, амортизационные отчисления, содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, а также расходы на отопление, водоснабжение, канализацию и т, п. Источник возмещения сверхплановых убытков от деятельности жилищно-коммунального хозяйства -- фактическая расчетная прибыль предприятия, оставшаяся после первоочередных затрат и отчислений. Когда ее нет, такие убытки, не покрываемые средствами финансового резерва предприятия (объединения), приводят к внеплановому отвлечению части собственных оборотных средств и даже к образованию их недостатка.

Если ревизией или счетной проверкой  вскрыты неверные записи на счете  «Прибыли и убытки», то разрабатываются  предложения о внесении необходимых  поправок в бухгалтерскую отчетность. Коррективы отчетных показателей текущего или прошлого года, требующие изменения  системных записей бухгалтерского учета (себестоимость, финансовые результаты и др.), отражаются в первом же отчете после проверки с исправлением показателей  отчетного месяца, квартала и с  начала года. Если показатели годовых  бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год исправляются до их утверждения, коррективы вносят в бухгалтерский  учет за декабрь предыдущего года и отражают в отчете и балансе  за прошлый год.

Некоторые особенности имеет ликвидация последствий вскрытых финансовым органом  или контрольно-ревизионным аппаратом  после утверждения годового отчета недостатков в бухгалтерском  учете и отчетности, когда на себестоимость  продукции или финансовые результаты предшествующего года необоснованно  были отнесены затраты, подлежащие возмещению за счет фондов экономического стимулирования, амортизационною фонда или других целевых средств. На сумму таких  затрат следует уменьшить соответствующий  источник финансирования, увеличив одновременно платежи в бюджет из прибыли прошлого года.

Проверив достоверность балансовой прибыли, ревизор переходит к  заключительному этапу ревизии  финансовых результатов - оценке выполнения плана прибыли и ее динамики по сравнению с базовым периодом. При этом необходимо, прежде всего, отделить прибыль, полученную в связи  с нарушением государственной дисциплины цен и отступлениями от установленных стандартов и технических условий. Эту часть балансовой прибыли предприятия должны вносить в бюджет, исправляя одновременно показатели выполнения планов по объему продукции и прибыли за отчетный период, в котором были такие нарушения.

Если подобные нарушения выявлены контролирующими органами Госстандарта, министерств и ведомств, то отчетные данные корректируются в том месяце, когда предприятие, местный финансовый и статистический органы получили решение  об изъятии средств в бюджет и исправлении отчетных данных. Это относится и к случаям, когда такие решения приняты в текущем году по реализованной в прошлом году продукции. Однако общая величина прибыли, показываемая в балансе, не уменьшается на суммы упомянутых санкций, а причитающиеся платежи в бюджет отражаются на отдельной статье «Взносы прибыли в бюджет, связанные с применением экономических санкций вследствие завышения цен, отступления от стандартов и т. п.».

Особое внимание нужно обратить на то, не превышает ли фактическая  прибыль от реализации продукции, изготовленной  по разовым заказам, предельный норматив рентабельности. К такой продукции  относятся не предназначенные для  серийного производства отдельные  экземпляры (партии) изделий, изготовленные  по индивидуальным чертежам и спецификациям  для одного заказчика, не повторяющиеся  в производстве два года и не имеющие  утвержденных в установленном порядке  оптовых цен. Сюда входят, кроме того, произведенные «по разовым заказам  запасные части (узлы и детали) к  снятым с производства машинам, оборудованию и приборам, а также к импортному оборудованию. Цены на данную продукцию  устанавливают предприятия-изготовители по согласованию с заказчиками. При  этом они исходят из плановой (сметной) себестоимости, включающей все затраты  на выполнение разового заказа, и уровня рентабельности, запланированного на текущий год по всей товарной продукции  предприятия-изготовителя (но не меньше 10% и не больше 20% к плановой полной себестоимости). На изготовленные по разовым заказам запасные части  норматив рентабельности устанавливается  в полтора раза выше плановой рентабельности всей товарной продукции данного  года, но не ниже 15% к полной себестоимости. Однако если в отчетном квартале затраты  на рубль всей выпущенной товарной продукции снизились в сравнении с утвержденным заданием, то предприятию сверх нормативов рентабельности может быть оставлена часть дополнительной прибыли, по разовым заказам исходя из процента сверхпланового снижения себестоимости всей продукции за данный квартал.

Разницу от превышения предельного  норматива рентабельности предприятия  и производственные объединения  должны перечислять в доход бюджета  в сроки, установленные для представления  квартальных бухгалтерских отчетов  и балансов, не дожидаясь специального решения органов ценообразования. Сумму причитающихся бюджету  взносов определяют поквартально, исходя из общей рентабельности (в процентах  к фактической полной себестоимости) всех реализованных за отчетный квартал  изделий по разовым заказам. Одновременно данная сумма исключается при  оценке выполнения планов по объему товарной и реализованной продукции и  прибыли.

Годовая и квартальная отчетность о реализации товарной продукции  включает сводные справочные данные о реализации убыточных изделий: выручка от их реализации в оптовых  ценах предприятий, их полная себестоимость  и убыток. Эти показатели позволяют  определить в динамике за ряд лет  удельный вес убыточных изделий  в общем объеме реализованной  продукции и величину убытков  от их реализации. Более детально причины  убыточности отдельных видов (групп) изделий и ее динамика за последние  годы вскрываются по данным отчетных калькуляций и справки о рентабельности важнейших видов продукции, прилагаемой  к годовому отчету. На предприятиях легкой, пищевой, мясной, молочной и  рыбной промышленности для контроля можно использовать данные полугодовой  и годовой специализированной отчетности о реализации промышленной продукции  по группам товаров. По этим данным изучаются возможности ликвидации или снижения убыточности отдельных  изделий. Важно также установить, допускается ли сверхплановый выпуск малорентабельной и убыточной продукции, не имеющей сбыта, при невыполнении плана выпуска высокорентабельной продукции, пользующейся повышенным спросом.