Контроль и ревизия

Ревизия – это основной метод финансового контроля, она осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

 

4. Ревизия сохранности и использования материально-производственных запасов

Реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего, следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являются экономическая свобода,  свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства,  конкуренция,  маркетинг,  совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п.

Основными заданиями ревизии  операций с товарно-материальными  ценностями являются:

– анализ выполнения задания по товарообороту,  выявление резервов увеличения его объема, уменьшение затрат и обеспечение рентабельности;

– проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

– контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;

– исследование товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

– контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

– проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и  сбыта (реализации) товаров;

– выявление фактов приписок и сверхнормативного списания потерь товаров и т.п.

Последовательность и  порядок проведения ревизии зависят  от задания на ревизию и объема деятельности предприятия, его структуры, состояния учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей.

Ревизию начинают с внезапной  инвентаризации денег в кассе и товарно-материальных ценностей на складе либо в методике проведения ревизий в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечь бухгалтеров,  экономистов, финансистов, юристов,  товароведов и других специалистов. Потом ревизор обследует склад или магазины, осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдение порядка приема и реализации товаров по количеству и качеству. Затем ревизор начинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономического анализа.

Ревизию операций с товарно-материальными ценностями осуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери (акты на списание боя, лома, брака, порчи товарно-материальных ценностей, акты на завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннее перемещение и возвращение товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходы от реализации и финансовые результаты.

Сплошным способом проверяются  товарные операции, если при их ревизии  установлены существенные нарушения  и злоупотребления.

Старательно проверяется  осуществление оперативного контроля за выполнением договоров на снабжение и сбыт товаров, особенно, соблюдение цен и торговых наценок.

Приведем схему последовательности ревизии движения и наличия товарных запасов на оптовых складах и предприятиях розничной торговли.

Основными источниками ревизии  товарных операций являются:

– договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля за их выполнением (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);

– поручения на получение  и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;

– товарно-транспортные накладные,  накладные,  счета-фактуры, платежные  требования, платежные поручения,

выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

– инвентаризационные описи,  сравнительные ведомости, расчеты  естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

– акты на списание товарных потерь;  регистры аналитического и  синтетического учета — журналы-ордера №7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

– финансовая, оперативная и статистическая отчетности и т.п.

Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей

Ревизия торгового предприятия (склада, магазина) начинается с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Организация,  техника  и документальное оформление итогов инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,  утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

Ответственность за организацию  инвентаризации несет руководитель предприятия. Для проведения инвентаризации по его распоряжению создается инвентаризационная комиссия с привлечением специалистов. В распоряжении отмечается состав комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончание работы.

К началу инвентаризации все операции склада или магазина прекращаются и все подсобные помещения и прочие места сохранения ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы, пломбируются. Потом комиссия требует от заведующего складом (магазином) товарный отчет с документами на момент инвентаризации и расписку о сдаче всех документов (ее текст приведен на титульных листах описи). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии проверяет на правильность их оформления,  правильность цен, наличие подписей материально ответственных лиц на всех документах. Внимательной проверке подлежат документы на внутреннее перемещение товаров, когда устанавливают наличие разрешения руководителя и главного бухгалтера базы (магазина). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии визирует, то есть ставит штамп или надписывает от руки «К инвентаризации на ...(дата)» и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

На оптовых и распределительных  базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и предприятиях розничной торговли товары в неповрежденной таре, с пломбами поставщика (в целых пронумерованных пачках,  грудах,  ящиках,  бочках) заносятся по спецификации или маркировке, которые есть на таре или упаковке.  Каждое название товара,  его отличительные признаки,  сорт,  артикул и т.п.  записывают в описание в отдельности. Инвентаризационная комиссия осуществляет выборочную проверку товаров путем раскрытия и взвешивания таких мест и делает об этом отметку в описании. Если такой выборочной проверкой будет установлено расхождение, то комиссия может провести полную их проверку с вызовом представителя поставщика.

Товар в опись записывается с подробным и правильным названием и полной характеристикой.  На весовые товары, которые находятся в таре, отмечаются вес брутто и вес нетто. Если товар находится в ящиках или бочках,  то рядом с фактическим наличием проставляется количество мест  (ящиков, бочек и т.п.).

Неполноценные товары записываются в отдельное описание и от материально ответственного лица берут письменное объяснение.  На испорченные товары составляется акт установленной формы и материально ответственное лицо также дает письменное объяснение.  В бухгалтерии базы  (магазина) проверяют правильность оформления инвентаризационных материалов (описей, актов и др.), сверяют фактические остатки товаров,  сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета — журналу-ордеру №7, машинограмме), потом проверяют цены, таксировку, итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписями лиц, которые проверяли описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Товарные отчеты обрабатывают и записывают в учетных регистрах, потом составляют сравнительные ведомости. Естественный убыток описывают на складе (в магазине) тогда, когда установлен недостаток (и в границах этого недостатка), а на складе — не больше от суммы, которая остался после зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает  руководитель предприятия, принимающий решение относительно утверждения результатов инвентаризации, которое оформляется приказом.

Зачет пересортицы,  в порядке исключения,  допускается для однородных товаров,  за один период и у одного материально ответственного лица при условии, что это следствие ошибок, просчета, если товары имеют похожесть относительно внешнего вида или упакованы в одинаковую тару при их отпуске без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны быть наложены дисциплинарные взыскания, а при установлении пересортицы вследствие злоупотреблений, то есть злонамеренно, виновных следует привлекать к уголовной ответственности.[4]

10. Ревизия учета доходов и расходов организации

Задачи и источники ревизии  финансовых результатов

Цель ревизии − проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законность распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Задачи ревизии финансовых результатов включают проверку:

− правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от продажи  продукции, работ, услуг;

− состава и правильности формирования прочих доходов и расходов;

− обоснованности распределения доходов  и расходов между отчетными периодами;

− правильности учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

− правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками ревизии являются: учредительные документы, положение об учетной политике, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4),учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», приказы и распоряжения руководителя организации, первичные документы, налоговые регистры по учету доходов и расходов, данные бухгалтерского учета о постоянных и временных налоговых разницах, об отложенных, налоговых активах и налоговых обязательствах, Главная книга.[1]

Ревизия финансовых результатов начинается с проверки соответствия показателей  отчетности о прибылях и убытках  данным регистров синтетического и  аналитического бухгалтерского учета.

Прежде всего, сопоставляют балансовую прибыль с конечным сальдо по счету.

«Прибыли и убытки» в Главной  книге или оборотной ведомости (оборотном балансе) по счетам синтетического учета. Далее, отчетные показатели, характеризующие  структуру балансовой прибыли по ее составным элементам, сравниваются с данными аналитического учета  по счету «Прибыли и убытки».

Наибольший удельный вес в общей  сумме балансовой прибыли составляет прибыль от реализации изделий, работ  и услуг промышленного характера. Ее определяют как разность между  выручкой от реализации в оптовых  ценах предприятий и затратами  на производство и сбыт продукции. Поэтому  ревизия финансовых результатов  является продолжением предшествующей ревизии реализации продукции и ее себестоимости.

Особого внимания требует проверка обоснованности приведенных в балансе  и Главной книге данных о фактической  себестоимости остатков нереализованной  продукции на счетах «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». Если в  бухгалтерском учете и балансе  неверно рассчитана производственная себестоимость остатков готовой  продукции и отгруженных товаров, не оплаченных покупателями, то по материалам ревизии разрабатываются предложения об исправлении балансовой оценки этих остатков, а также отчетных показателей прибыли, фондов экономического стимулирования и платежей из прибыли в бюджет.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и услуг, не относимых  к товарной промышленной продукции, отражается в квартальной отчетности общей величиной, а в годовой - с подразделением по группам товарно-материальных ценностей и видам работ. Сюда входят: промышленная продукция, изготовленная  с отступлением от стандартов и технических  условий; продукция подсобного сельского  хозяйства; услуги автохозяйств; работы непромышленного характера; покупные изделия и товары; прочие сверхнормативные и излишне материальные ценности и др. К доходам от реализации прочих материальных ценностей относятся  также полученные с покупателей  сверх отпускных цен изделий 40% стоимости деревянной тары на предприятиях отраслей промышленности, где эти  суммы не включаются в валовую  и товарную продукцию.