В зависимости от субъекта контроля различают следующие его виды.

     Государственный финансовый контроль – неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Его цель – контроль над исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего долга, государственных резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот; а также контроль над своевременным и полным поступлением всех видов государственных доходов, использованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефицита госбюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, в том числе на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

     Негосударственный финансовый контроль необходим как информация о результатах деятельности всех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения. С этой целью создан вид контроля – аудит.

     Аудит построен на принципе полного хозрасчета, проводимого на основе договора между  хозяйствующим субъектом и аудитором. Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

     В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы. Основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков.

     К негосударственному контролю относится контроль со стороны коммерческих банков, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. В случае предоставления ссуды контролировать, платежеспособность и ликвидность клиента для большей вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банков – важный элемент управления кредитным риском.

     Общественный  финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. К общественному финансовому контролю можно отнести контроль со стороны профсоюзов. Профсоюзные организации осуществляют контроль лишь косвенно, контролируя соблюдение трудового законодательства, условий труда и оплаты на предприятиях различных форм собственности.

     Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий (бухгалтерией, финансовыми отделами и др.). В ходе проведения данного вида контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием, с использованием выделенных бюджетных средств.

     Правовой  контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Проверки  могут быть плановыми и внеплановыми. Под плановой выездной проверкой понимается проверка деятельности организации, проводимая группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации, включенная в план выездных проверок контрольной службы. Плановая выездная проверка проводится с предварительным уведомлением организации. Проверка организации, не включенная в план выездных проверок, является внеплановой - проводится группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации и назначается с целью проверки исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений, исполнения требования законодательства и в иных случаях, предусмотренных соответствующими законами и нормативными актами.

     В зависимости от момента совершения контролируемых операций различают следующие виды контроля: предварительный; текущий (оперативный); последующий.

     В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроля различают следующие виды контроля: тематический (частичный); комплексный (полный).

     Тематические контрольные проверки — это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Комплексными, являются ревизии всей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Основные задачи комплексной ревизии — всесторонняя проверка состояния экономики предприятий, учреждений и организаций, анализ их производственной и операционной деятельности. Для проведения комплексной ревизии создается ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом. В состав группы включаются специалисты, способные глубоко проверить и дать объективную оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

2. Проверка учета и сохранности денежных средств и денежных документов

2.1 Задачи, цели и источники данных ревизии денежных средств

 

     Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и мобильных активов. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Наличные денежные средства представляют наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных.

     Ревизия операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций, осуществляемых организацией. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движения денежных средств.

     В составе самих денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные, движение которых оформляется посредством кассовых операций.

     Учет  кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Банк России установил  единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещений касс предприятий.

     1. Кассы предприятий относятся  к объектам и помещениям группы  «А», оборудованным по высшей  категории укрепленности.

     2. Хранение денежных документов  и ключей - дублеров.

     3. Порядок ведения кассовых операций  и транспортировка денежных средств.

     4. Учет денежных средств. Кассовая  книга формы КО - 4.

     5. Кассовые ордера: приходный кассовый  ордер (форма №КО-1) и расходный  кассовый ордер (форма №КО-2). Работа  с ними.

     6. Порядок выдачи денег из кассы. 

     Целью ревизии кассовых операций являются проверки соблюдения:

• условий ранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;
• установленного порядка хранения чековых книжек, корешков чеков и получения по ним денег;
• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• лимита хранения наличных денег в кассе;
• порядка выдачи денег в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды;
• своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц;
• кассовой дисциплины при производстве кассовых операций;
• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книг аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;
• порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности;
• использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;
• полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформленных доверенностей.

     Источники информации при проверке кассовых операций являются:

     - первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

     - кассовая книга (форма КО-4);

     - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3; КО-3а);

     - книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5);

     - первичные оправдательные документы к кассовым документам;

     - учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51»Расчетный счет», 56 «Денежные документы», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

     Проверяя  кассовые операции, необходимо установить как соблюдается порядок ведения  кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных  операций с наличными деньгами.

     Основные  этапы проверки кассовых операций:

     Инвентаризация  фактического остатка наличных денег  в кассе и соответствие его  учетным данным по кассовой книге.

     Проверка  по приходным и расходным ордерам  полноты и своевременности оприходования списания наличных денег по кассовой книге.

     Проверка  наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.

     Проверка  законности совершенных хозяйственных  операций.

     Проверка  фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с нормативными документами надлежит хранить в кассе.

     Проверка  итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).

     Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии.

     Проверка  полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода  по соответствующим книгам учета.

     Проверка  наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

     Помимо  описанных выше приемов и методов  проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется включить и следующие вопросы:

1. проводятся ли на предприятии внезапные проверки остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;
2. снимаются ли остатки денег в кассе перед составлением бухгалтерской отчетности;
3. на кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;
4. кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;
5. допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;
6. осуществляется ли надлежащий учет депонированных сумм.
7. Если в организации осуществляется автоматизация кассовых операций, дополнительно проверяют правильность работы программных средств, с помощью которых обрабатываются кассовые операции и документы.

2.2 Ревизия денежных средств и операций с ними

 

     Важнейшим условием ревизии  кассы является ее внезапность.

     Сразу же после прибытия на предприятие  и предъявления приказа о назначении ревизии должна быть незамедлительно  проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. Если по уважительным причинам задерживается начало ревизии, кассу необходимо немедленно опечатать. Касса проверяется ревизором совместно с представителями бухгалтерии, либо главным бухгалтером в обязательном присутствии кассира. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.

     В процессе проверки материально ответственное  лицо по кассе обязано составить  отчет об операциях кассы за текущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Кассир предъявляет все имеющиеся в кассе документы по движению денег.

     Необходимо  проверить наличие письменных договоров о материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.