Консолидированная финансовая отчетность

     4) выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

     При инвестировании менее 100% в капитал  покупаемого предприятия возникает  так называемая доля меньшинства. Это  доля сторонних акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

     Доля  меньшинства и чистых активах  консолидированных дочерних предприятий  должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период должна быть определена и отдельно представлена в Отчете о прибылях и убытках.

     Доля  меньшинства при этом в сводном балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

     В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетно исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

     В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.

     Если  показатель доли меньшинства в убытках  дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности — добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого в сводную бухгалтерскую отчетность.

     К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величины уставного капитала, доли участия основного (преобладающего) в этих обществах или в их уставном капитале).

     В записке приводится также стоимостная оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы и на финансовые показатели группы за отчетный период.

     В пояснениях к консолидированной  бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям):

• данные о наименовании зависимого общества,
• его юридическом адресе,
• величине уставного капитала,
• доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3.Представление консолидированной финансовой

     отчетности

     Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая  консолидированная финансовая отчетность также представляется:

     1) организациями, за исключением  кредитных организаций, в уполномоченный  федеральный орган исполнительной  власти;

     2) кредитными организациями - в  Центральный банк Российской  Федерации.

     Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое  представление предусмотрено ее учредительными документами.

     Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную  финансовую отчетность в Центральный  банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

     Годовая и промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе  акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами организации.

     Представление годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением  кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

     Представление годовой и промежуточной консолидированной  финансовой отчетности кредитными организациями  в Центральный банк Российской Федерации  осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.

     Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания  года, за который составлена данная отчетность.

     Консолидированная финансовая отчетность подписывается  руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной отчетности присущи некоторые особенности:

     1.консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности корпоративной семьи. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность;

     2.результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

     3.отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

     4.если группа состоит из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     1.ФЗ  №208 от 27 июля 2010г. «О консолидированной  финансовой отчетности»

     2.Гражданский  кодекс Российской Федерации

     3.МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная  финансовая отчетность»

     4.МСФО 3 «Объединение бизнеса»

     5.Генералова  Н.В. МСФО :учеб.пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект ,2008. – 416с.

     6.Ковалев  В.В. Анализ баланса, или как  понимать баланс: учеб. – практич.пособие.  – М.: Проспект, 2009. – 448с.

     7.Куликов  Л.А. «Анализ правоохранительными  органами финансовой отчетности, составленной по международным  стандартам» // Финансы и кредит, №6, 2010. – 87с.

     8.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 4-е изд.,испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 512с.

     9. Хисамов А.М. «Управленческая отчетность холдинговых структур» //Российское предпринимательство, №2, 2010. – 60с.

     10. Журнал «Бухгалтерский учет и  налоги»,№4, 2011. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ПРИЛОЖЕНИЕ 1

    Рассматривается случай, когда анализируемая организация приобрела 70% обыкновенных акций предприятия ООО «Бета»; инвестиции основного общества в дочернее составили 4725 тыс. руб.

Таблица 1- Консолидированный баланс

 
 
 
 

     1.Определяется балансовая стоимость собственного капитала дочернего предприятия ООО «Бета» на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией:

     уставный  капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тыс. руб.

     2.Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества «Бета»:

     0,70 х 6600 тыс. руб. = 4620 тыс. руб.

     3.Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой организации в дочернее предприятие и балансовая стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации:

     4725 тыс. руб. - 4620 тыс. руб. = 105 тыс.  руб. Эта величина отражается в активе консолидированного баланса.

     4.Из консолидированного баланса группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества» в сумме 4725 тыс. руб.

     При этом 4620 тыс. руб. элиминируются с балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской организацией. Поэтому эта часть собственного капитала дочернего общества «Бета» в консолидированном балансе не отражается.

     Оставшиеся 105 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприятие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия» консолидированного баланса.

     5.Определяется доля меньшинства, которая включает две составляющие:

     30% балансовой стоимости собственного  капитала дочернего предприятия, т.е. 0,30 х 6600 тыс. руб. = 1980 тыс. руб.;

     30% от прибыли, полученной дочерним  предприятием после продажи его  акций материнской анализируемой организации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода) = 0,30 х 1130 = 339 тыс. руб.

     Таким образом, доля меньшинства составляет 1980 тыс. руб.+ 339 тыс. руб. = 2319 тыс. руб. Эта  сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой пассива.

     6.Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнской организации: 0,70 х 1 130 тыс. руб. = 791 тыс. руб. В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самой материнской организации: 791 тыс. руб. + 15575 тыс. руб. = 16366 тыс. руб.