Консолидированная финансовая отчетность

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ-ФИЛИАЛ 
 

Экономико-юридический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и статистики

Дисциплина  Бухгалтерская финансовая отчетность  
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

на тему:

Консолидированная финансовая отчетность 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                      Выполнила:

                                                      студентка 4 курса

                                                      группы 0851

                                                      Гладкова  В.А. 

                   Научный руководитель:

                   к.э.н., доцент,

                   ТкаченкоЛ.И. 
 
 

Томск 2011

 

оглавление

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время, как во всем мире, так и в России, возрастает роль корпоративной отчетности особого вида - консолидированной финансовой отчетности. Причины хорошо известны:

     - глобализация бизнеса,

     - укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений,

     - преодоление государственных границ,

     - развитие транснациональных корпораций,

     - активный выход российских компаний на международные фондовые рынки.

     Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений.

     Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке.

     Объединение бизнеса и отражение его в  учете и финансовой отчетности производятся с применением метода покупки. Данный метод всегда применяется для  включения дочерних компаний в консолидированную  отчетность. Целью составления консолидированной  отчетности при этом является представление  финансового состояния и результатов  деятельности материнской компании и всех дочерних компаний в едином комплекте отчетности, поэтому консолидированной  отчетностью называется отчетность материнской и всех дочерних компаний, представленная как отчетность единой компании.

     Каждая  материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которую входят все контролируемые ею компании.

     Цель  работы – отразить сущность консолидированной  финансовой отчетности.

     1.Сущность  консолидации

     Практика  ведения бизнеса в экономически развитых странах свидетельствует  о том,что наиболее важную роль в  рыночной экономике играют акционерные  общества (корпорации), представляющие собой форму организации бизнеса  в виде совокупности предприятий (независимых  юридическихлиц), капитал которых разбит на паи (доли).

     Основными преимуществами подобной формы предпринимательской  деятельности являются:

1. Ограничение ответственности собственников корпорации величиной принадлежащего им чистого капитала;
2. Удобство и быстрота в смене собственников;
3. Неограниченность деятельности по масштабам и видам;

Диверсификация  риска собственников.

     В отличие, например, от индивидуального  частного предприятия корпорация имеет  множественно собственников, которые  в подавляющем большинстве случаев  никак не связаны между собой  и имеют лишь право голоса в  отношении судьбы фирмы. Отсюда видно, что степень самостоятельности  корпорации как участника экономических  отношений гораздо выше, а потому выше и способности и возможности развития и экспансии деятельности. Не случайно корпорации обычно быстрами темпами наращивают свой капитал и масштабы производственно – коммерческой деятельности, они в полной мере пользуются так называемые эффектом от масштаба и в условиях конкуренции постепенно вытесняют или поглощают более мелких конкурентов в ключевых сегментах рынка.

     Одна  из особенностей преимущественной ориентации на корпоративный бизнесзаключается  в том, что корпорации, как правило, объединяются (добровольно или вынужденно) в корпоративные группы. В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний однако в реальной жизни отношения «материнская компания – дочерняя компания» могут быть многоуровневыми и схематично представляют собой опрокинутую древовидную структуру.

     На  рис.1 представлена ситуация, когда  материринская ситуация PC имеет несколько дочерних компаний , ,…,.В свою очередь, компания является материнской по отношению к компаниям  

 
 
 
       
 
 
 

Рисунок 1 – Схема  взаимосвязи компаний при создании корпортивной группы.

     Понятие материнской и дочерней компаний в нашей стране приведены в первой части  Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.105 «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определятьрешения, принимаемые таким обществом». Что касается понятия «зависимое общество», то согласно ст.106 Гражданского кодекса таковым признается общество в том случае, «если другое (преобладающее,участвующее) общество имеет 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью».

     Как следует из данного определения, при наличии многоуровневых связей типа «мать – дочь» материнская  компания (в терминах Гражданского кодекса РФ – основное общество), находящаяся в самом верху  древовидном структуры, может фактически управлять компаниями, находящимися на нижних уровнях, даже в том случае, когда ее прямое или косвенное влияние на них ничтожно. Действительно, если в ситуации на рисунке 1 компании PC принадлежит 58% голосующих акций , а доля компании в уставном капитале равна 51%, то компания PC,владея лишь 30% капитала , тем не менее может оказывать на нее доминирующее влияние, т.е. определять ее политику. Очевидно, что разветленность отношений «мать – дочь» может приводить к резкому сокращению формальной доли материнской компании, находящейся во главе всей иерархической структуры, в капитале компаний нижних уровней, вместе с тем косвенное влияние сохранится именно благодаря этим отношениям.

     Формирования и функционирования корпоративной группы должны быть созданы возможности дополнительного информирования пользователей (и прежде всего собственников материнской компании)о группе в целом, ее активах, обязательствах, прибылях.

     Составление консолидированной отчетности, в  которой в развернутом виде представлены все задействованные группой  мощности и полученные с их помощью  результаты, как раз и имеет  целью убедить собственников материнской компании в правильности шагов по расширению масштабов деятельности фирмы. 
 
 
 

     2. Сущность консолидированной отчетности

2.1 Основные понятия,  цели, история консолидированной отчетности.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, нахождящихся в  определенных юридических и финаансово – хозяйственных взаимоотношениях.

     Общая идея консолидации достаточно проста. Имеется группа самостоятельных  в юридическом, но взаимосвязанных  в экономическом и финансовом плане компаний. Ставится вопрос о  составлении консолидированной  отчетности, позволяющей получить представление  о финансовом состоянии и результатах  деятельности группы в целом. При  этом каждая юридически самостоятельная  компания, входящая в состав этой группе (корпоративной семьи), обязана вести  бухгалтерский учет собственных  операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.Таким образом,консолидированной отчетности присущи две основные особенности.

     Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую напраленность.

     Во- вторых, консолидация не есть простое  суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность; показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикоперативные финансово – хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

     Несомненное лидерство в реализации идеи консолидации принадлежит США. Именно в этой стране начиная с середины 19 века наблюдался бурный процесс концентрации капитала, когда одни компании поглощались другими, кроме того, стали формироваться компании холдингового типа. Первая подобная компания появилась в США в 1832 году, однако понадобилось еще несколько десятилетий, прежде чем созрела идея составления отчетности, объемлющей деятельность нескольких взаимосвязанных компаний и названной позднее консолидированной отчетностью.

     Первый  набор консолидированной отчетности был подготовлен компанией Cotton Oil Trust в 1866 г.,однако внимание историков больше концентрируется на отчетности U.S.Steel Corporation;более того, год, когда она была составлена (1902г.), многими специалистами рассматривается как рубежный, знаменовавший начало систематизированного представления консолидированной отчетности. Авторство консолидации принадлежит английскому бухгалтеру А.Дикинсону, который вместе с главным бухгалтером В.Филбертом разработал технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний.