Консолидированная бухгалтерская отчетность

     Возможен  иной вариант. Возникшая разница  в сводном балансе записывается по статье «Прочие оборотные активы»  либо в уменьшение статьи «Доходы  будущих периодов», а при ее недостаточности - в уменьшение статьи «Нераспределенная  прибыль отчетного года».

     6. Статья консолидированного баланса  «Краткосрочные финансовые вложения»  уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам.  На ту же сумму уменьшается  статья «Краткосрочные займы».

     7. Из актива и пассива консолидированного  бухгалтерского баланса исключаются  «Расчеты с дочерними организациями». Сальдо этих расчетов предварительно  выверяется. Дебетовое сальдо по  ним должно обязательно равняться  кредитовому сальдо в сумме  всех сводимых балансов.

     8. Сальдо векселей полученных и  векселей выданных уменьшается  на сумму взаимной задолженности  консолидированных обществ по  операциям с векселями.

     9. Статьи сводного баланса «Авансы,  выданные поставщикам и подрядчикам», «Авансы, полученные от покупателей  и заказчиков» уменьшаются на  сумму взаимной задолженности  по авансам, которая возникла  внутри консолидируемой группы  организаций между основным и  дочерними обществами.

     10. По статье сводного баланса  «Расчеты с учредителями» уменьшается  кредитовое сальдо за счет  увеличения статьи «Нераспределенная  прибыль отчетного года» на  сумму дивидендов, начисленных дочерними  обществами в пользу основного  общества.

     В консолидированный бухгалтерский  баланс организаций не включаются:

     1) показатели дебиторской и кредиторской  задолженности между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

     2) финансовые вложения головной  организации в уставные капиталы  дочерних обществ и соответственно  уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей головной  организации;

     3) дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации  либо другим дочерним обществам,  а также выплачиваемые головной  организацией своим дочерним  обществам;

     4) прибыли и убытки от операций  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами. 

3. Этапы формирования консолидированной  отчетности

       Формирование  консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской  и дочерних компаний. Но консолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс  консолидации предусматривает целый  ряд специальных расчетов и может  быть представлен в виде многошаговой процедуры — графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваются те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами.

       К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся:

• элиминирование внутригрупповых операций;
• расчет гудвилла;
• расчет накопленого капитала;
• расчет прав меньшинства;
• непосредственное формирование отчетов.

       Элиминированию  подлежат все долговые отношения  между элементами группы: ведь, с  точки зрения «единого предприятия», долг одного подразделения перед  другим никак не должен сказываться  на требованиях и обязательствах предприятия в целом. Сказанное  относится не только к задолженностям, возникшим в результате торговых сделок, но и к кредитным операциям (включая как основную сумму, так и проценты), а также к начисленным дивидендам.

       В общем случае гудвилл представляет собой разницу между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицируемых чистых активов, оцененных по справедливой стоимости. Сущность гудвилла состоит  в оценке дополнительного экономического потенциала компании — когда в  силу тех или иных причин предприятие  способно получить дополнительные экономические  выгоды, в дополнение к «обычной»  прибыли от использования своих  чистых активов.

       В консолидированную отчетность полностью  включается капитал материнской  компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность целиком. Ведь некоторая  его часть, а именно — та, которая  существовала в момент приобретения, уже, по сути дела, вошла в консолидированную  отчетность — через стоимость  чистых активов, на основе которой рассчитывался  гудвилл. Поэтому, во избежание двойного счета, в консолидированный баланс следует включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании.

       Кроме того, как уже было сказано выше, при консолидации в балансе появляется новый актив — гудвилл, который  рассчитывается по состоянию на момент приобретения и является амортизируемым. Поэтому консолидированная сумма  накопленного капитала уменьшается  на величину амортизации гудвилла за период между датой приобретения и отчетной датой.

       Следующим шагом в процедуре составления консолидированной финансовой отчетности является выявление доли меньшинства.

       Доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения миноритарных акционеров. Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. В этом случае, прежде всего, рассчитывается консолидированная прибыль после налогообложения, а затем (в отдельном разделе отчета) показывается, какая часть этой прибыли принадлежит материнской компании, а какая — миноритарным акционерам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Консолидированная  отчетность на примере 

ОАО «Газпром нефть» 

     ОАО  «Газпром  нефть»  (ранее  ОАО  «Сибирская  нефтяная  компания»)  и  его  дочерние  общества  является вертикально интегрированной  нефтяной компанией, осуществляющей  деятельность  в  Российской  Федерации,  странах  СНГ  и  в  Европе.  Основными  видами  деятельности 

     Компании   являются   разведка,   разработка   нефтегазовых   месторождений,   добыча   нефти   и   газа,  производство нефтепродуктов, а также  их реализация на розничном рынке. 

     ОАО  «Сибирская  нефтяная  компания»  («Сибнефть»)  было  образовано  в  соответствии  с  Указом  Президента  Российской  Федерации  №872  от  24 августа  1995  г.  Устав  Сибнефти  был  утвержден  29  сентября     1995    г.  Постановлением        Правительства      Российской      Федерации       №972.    Омская  регистрационная палата официально  зарегистрировала Сибнефть 6 октября 1995 г. В октябре 2005  года ОАО «Газпром» (далее «Газпром») завершило сделку по приобретению 75,68% акций Сибнефти,  ставшей дочерним обществом ОАО «Газпром». 30 мая 2006 г. Сибнефть была переименована в  ОАО  «Газпром нефть». В апреле 2009 года Газпром реализовал опцион на покупку дополнительно 20,00% акций  Компании, увеличив свою долю до 95,68%.

     3  февраля  2009  г.  Компания  приобрела  51%  доли  участия  в  сербской  компании  «Naftna  Industrija  Srbije» (NIS) за 400 млн. евро (521 млн. долларов США).  В рамках договора купли-продажи Компания  обязалась   инвестировать   547   млн.   евро   (около   712   млн.   долларов     США)   в   реконструкцию   и  модернизацию   мощностей   NIS   по   переработке   нефти   до   2012   года.   NIS   является   одной   из  крупнейших  вертикально  интегрированных  нефтяных  компаний  в  Центральной  Европе,  которая  управляет   двумя   НПЗ   в   Панчево   и   Нови-Сад   (Сербия)   с   общим   объемом   перерабатывающих  мощностей в размере 7,2 млн. тонн в год. NIS также занимается добычей сырой нефти в объеме около 6,3 млн. баррелей нефтяного эквивалента в год в рамках своей деятельности по разведке и добыче  нефти в Сербии, а также имеет неконтролируемую долю участия в соглашении о разделе продукции в Анголе и владеет сетью заправочных станций на территории Сербии.  

     В  таблице  ниже  приведены  суммы  вознаграждения  за  приобретение  NIS,  а  также  справедливая  стоимость неконтролируемой доли участия  на дату приобретения:  

Компания  завершила оценку справедливой стоимости  приобретенных активов и обязательств. С 31  декабря 2009 г. изменений в  справедливой стоимости не произошло. В  таблице    ниже    приведена     окончательная     справедливая     стоимость     активов   и   обязательств,  приобретенных по состоянию на 3 февраля 2009 г.:  
 
 
 
 

  По состоянию на  дату                                                                                               приобретения