Концепции и содержание бухгалтерской отчетности

• название отчета;
• название компании и ее юридический адрес;
• указание на охват представляемой отчетности только одной компании или нескольких компаний, входящих в консолидированную группу;
• отчетная валюта с указанием единицы ее измерения, примененная для составления финансовой отчетности;
• сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтерский баланс;
• сведения об отчетном периоде, по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     Бухгалтерский баланс является одним из важнейших  способов, входящих в метод бухгалтерского учета. Как уже было сказано ранее, он применяется для того, чтобы  отразить в систематизированном виде средства, имеющиеся у предприятия, и их источники.

     Чтобы определить общую сумму всех ресурсов, имеющихся у предприятия, средства и их источники показываются в  балансе в денежном выражении.

     Ввиду того, что баланс должен отражать состояние средств и их источников, он составляется на определенную дату. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете КР датой составления баланса для предприятий Кыргызстана является 31 декабря отчетного года.

Из всего  сказанного можно вывести следующее определение баланса:

Баланс - это способ обобщенного отражения на определенный момент средств предприятия по их видам и источникам в денежной оценке.

     Каждая  строка баланса, содержащая наименование отдельных видов средств или  их источников, называется статьей баланса. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса объединяются в группы (под элементы), а группы - в разделы (краткосрочные, долгосрочные), разделы - в элементы (активы, обязательства, капитал).

В балансе  любого предприятия общий итог активов всегда равен общему итогу пассивов (то есть, сумме обязательств и капитала).

     Равенство итогов балансового отчета имеет  больное контрольное значение. Оно  является одним из средств проверки правильности составления баланса  и своевременным устранением выявленных ошибок, допущенных при отражении операций предприятия.

     Баланс  имеет большое значение для руководства  предприятия и анализа его  финансового состояния. В частности, по балансу (с привлечением некоторых  других сведений) можно установить обеспеченность предприятия денежными средствами и правильность их использования. При помощи баланса можно выяснить также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия, наличие долговых обязательств (кредитов) и т.п. Если использовать два баланса одного и того же предприятия на две отчетные даты, то можно почерпнуть из сравнения показателей, какие изменения произошли в финансовом положении предприятия и в финансовых результатах за период между двумя датами отчетов. 

Элементы  балансового отчета

     Элементы  финансовой отчетности - это показатели финансовых результатов операций и других событий, объединенных в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками для представления в финансовой отчетности.

     Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания

     Оценка - это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках

     Для формирования балансового отчета необходимы три элемента: активы, обязательства  и капитал.

     Для отражения в учете информации о балансовых элементах необходимо наличие соответствия данного элемента его определению и критериями его признания. 

     Активы - это экономические ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых событий, которые вероятно в будущем принесут экономическую выгоду.

     При определении актива рассматриваемые ресурсы должны:

• Быть результатом хозяйственной операции (факт прошлого события)
• Быть надежно оценены (то есть, выражены в денежном измерении)
• Содержать в себе будущие экономические выгоды (например, в виде возможности использования в производстве товаров, услуг; для обмена на другие активы; для использования при погашении обязательств; для распределения среди собственников).

   При этом право собственности на актив  и его физическая форма не являются первостепенными при определении  существования актива, важен контроль над ресурсом. 

Критерии  признания:

     Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущей  экономической выгоды в компанию, и актив имеет стоимость, которая  может быть надежна измерена.

     Актив не признается в балансе, если понесенные затраты по нему принесли выгоду в настоящем или утратили ее. Подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

     Например, факт потребления электроэнергии для  офиса свидетельствует о том, что выгода от этого получена в  момент потребления и в будущем не ожидается дополнительной выгоды от данного потребления. Следовательно, стоимость потребленной электроэнергии для офиса будет отражена как расход в период ее потребления. 

     Однако  если электроэнергия была потреблена для производства готовой продукции, то выгода от этого потребления будет получена только при продаже изготовленной продукции, то есть в будущем. Поэтому стоимость такой электроэнергии будет определена в учете как актив (готовая продукция) до момента продажи самой продукции. 

     Методы  оценки активов

     Методы  оценки активов определяются требованием  конкретного стандарта для конкретного  актива, например:

     МСБУ 2 «Запасы» требует отражать в учете  запасы (товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, сырье по себестоимости (по фактической стоимости приобретения) или по возможной чистой цене продаж;

     МСБУ  1б «Основные средства» требует отражать основные средства по фактической стоимости приобретения, но с учетом накопленной амортизации; при этом допускается учитывать основные средства по текущей стоимости (справедливой стоимости) МСБУ 32 «Финансовые инструменты» требует отражение в учете ценных бумаг по их текущей стоимости или по дисконтированной стоимости.

     То  есть при отражении активов в  балансе предприятие использует разные подходы в оценке тех или  иных активов:

     Фактическую стоимость приобретения, когда активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств

     Текущую стоимость, когда активы отражаются по сумме денежных средств, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же активов в настоящий момент

     Возможную стоимость продажи, когда активы отражаются по сумме денежных средств, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива

     Дисконтированную  стоимость, когда активы отражаются по текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств. Выбор того или иного метода оценки зависит от требований соответствующего стандарта и политики компании. 
 

     Обязательства (заемный  капитал) - это текущая задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая из сделок или событий прошлые периодов, погашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду 

     При определении обязательства:

     Важнейшей характеристикой его является наличие  текущей задолженности, то есть существующей на определенную дату, например, в результате приобретения товаров или потребления услуг.

     Текущая задолженность в учете - как правило, результат прошлых операций.

     Погашение задолженности неизбежно должно привести к оттоку ресурсов, которые  в будущем должны были бы принести экономические выгоды, например: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одних обязательств - другими; переводом обязательства в капитал. 

     Критерии  признания

     Обязательство признается в балансе, если существует вероятность, что в результате погашения текущего обязательства возникнет опок экономической выгоды и величина этого оттока надежно определена. Аналогично активам, для каждого вида обязательств используется свои методы оценки в соответствии с требованиями конкретных стандартов, а именно: по фактической стоимости по текущей стоимости по возможной стоимости исполнения по дисконтированной стоимости

Капитал (собственный капитал) - это доля в активах, хозяйствующего субъекта, остающаяся после вычета всех, его обязательств.

     Хотя  капитал определяется как остаточный, в балансе он может быть разбит на подклассы, например, виды уставного  капитала, заработанный капитал (нераспределенная прибыль), прочий капитал. 

Представление статей балансового  отчета согласно международной  практике:

     Активы, как правило, располагаются в  балансовом отчете в порядке ликвидности (ликвидность - возможность обращения  активов в ходе деятельности компании в наличные денежные средства, причем ликвидность может возрастать, или убывать);

     Обязательства, как правило, располагаются в  порядке, отражающем близость срока  их погашению: чем ближе срок, тем  раньше должно быть показано обязательство;

     Капитал отражается в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются подэлементы капитала, в наименьшей мере подверженные изменениям (например, уставный капитал); последним, как правило, капитал, подверженный частым изменениям (например, нераспределенная прибыль). 
 
 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

     Баланс, по своей сути, играет роль ядра всей системы бухгалтерского учета. Данная роль уникальна и важна для  понимания самой сущности бухгалтерского учета. Если вы действительно научитесь  разбираться и балансе и поймете принцип двойной записи, то сам бухгалтерский учет окажется простым и понятным.

     Отчет о прибылях и убытках является описательным отчетом. Он сообщает пользователям  более подробную информацию о  том, как и почему изменилась по сравнению с прошлым годом статья «Нераспределенная прибыль» в балансе, то есть раскрывает дополнительную информацию об источнике средств компании - заработанном капитале. Заработанный капитал (нераспределенная прибыль) формируется в результате деятельности компании. Основной ею источник - уставная (операционная) деятельность: продажа товаров, услуг, производство и реализация готовой продукции. Каждая компания определяет направление своей деятельности и, как правило, указывает его в своих учредительных документах. Такую деятельность принято называть основной.

     Отличительная характеристика основной деятельности - это наличие факта постоянного возобновления из периода в период и. как правило, по сравнению с другими видами деятельности - имеющая значительные объемы в денежном выражении

     Пользователям необходима информация о доходах  и расходах дополнительно к информации как изменились источники ресурсов данной компании. При составлении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что между отчетом о прибылях и убытках и балансом: но статье капитал - есть четкая взаимосвязь: финансовый результат за период (прибыль или убыток) меняет нераспределенную прибыль на конец периода относительно информации по данной статье на начало периода на сумму полученного результата. При этом прибыль увеличивает нераспределенную прибыль; убытки - уменьшают нераспределенную прибыль.

Элементы  отчета о результатах  финансово-хозяйственной  деятельности

     Доходы - это увеличение экономических. выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников капитала.

     При определении доходов следует  различать доходы от операционной деятельности и доходы, которые с ней не связаны.

     Доход от операционной деятельности компании возникает в результате продажи товаров, оказания услуг или в результате использования другими лицами ресурсов компании, которые приносят доход в виде ренты, процентов, лицензионных платежей или дивидендов.

     Прочие доходы от неоперационной деятельности могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности, например, доходы от реализации основных средств доходы от выбытия ценных бумаг.