Этот метод позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

    Однако метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

    В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть- переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли периода, в котором они возникли.

    В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к не конкурентоспособности продукции, т.к. происходит постоянное увеличение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет увеличения объемов продаж. 
 
 
 

5. « Стандарт-кост» и «директ-костинг». 

     В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия управленческих решений по совершенствованию производства применяется такие западные системы учета затрат как «стандарт-кост» и «директ-костинг».

    Причина применения метода «директ-костинг» в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

    «Директ-костинг» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «директ-кост»; его сущность заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически- на базе прямых затрат, в классическом варианте- как система переменных затрат.

    Разновидностью этого метода являются системы:

    1) учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы  и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей;

    2) развитый «директ-костинг», основанный на базе переменных затрат и части постоянных, связанных с выпуском данного вида продукции.

    И в том, и в другом варианте учитывается неполная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (постоянные или частичные) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связаны ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря такие затраты будут присутствовать у организации каждый месяц даже при отсутствии производства и продаж (расходы на оплату аренды офиса, коммунальные платежи).

    При применении метода «директ-кост», систему учета сумм покрытия или маржинального дохода:

       - появляется возможность оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами, выручкой, прибылью, маржинальным доходом (это разница между выручкой от реализации и неполной себестоимостью продукции; в состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты);

       - определяется нижняя граница цены продукции;

       - упрощается нормирование, планирование, учет и контроль из-за сокращения статей затрат;

       - исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

       - имеется возможность определить точку безубыточности;

       - возможно проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия.

   Но существуют и недостатки:

       - себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

       - отсутствует расчет полной себестоимости продукции;

       - сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

    Система «стандарт-кост»  это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

    Смысл «стандарт-кост»: в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача системы -учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Система представляет собой средство управления прямыми затратами.

    Особенности «стандарт-кост»:

       - основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи в специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим стоит задача не документировать отклонения, а не допускать их;

       - не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а только которые используют текущие стандарты;

       - для отражения отклонений от стандартов выделяют специальные синтетические счета.

    В западном учете используют варианты системы:

       1) затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по той же стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Отклонения списывают на счет 20 «Основное производство».

       2) затраты, обобщенные на дебете счета 20, оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости; незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом  отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списывают на счет 90.

    В целях управления всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают; при решении каких проблем они могут быть использованы; насколько они важны при анализе затрат на производство.

       Система позволяет:

       - выявить устранимые потери, уменьшающие прибыль;

       - прогнозировать затраты на будущее;

       -минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

       - предоставлять менеджерам точные данные с себестоимости производства.

    К системе «стандарт-кост» близко по значению стоит отечественная система нормативного учета, по сути, «стандарт-кост»- ее прообраз. Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные - на основе прогноза будущего. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

     ЗАО «Индустрия строительства связи» занимается сооружением объектов связи. Организационная структура этой организации предоставлена двумя производственными подразделениями (строительно-монтажное управление и линейно-кабельный отдел) и тремя непроизводственными подразделениями (договорной отдел, отдел подготовки производства и управление механизации). 

     Таблица 2.1

       

     При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля СМУ в общей выручке организации составляет 40%, а ЛКО - 60%.

     При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги договорного отдела потребляются как производственными подразделениями (СМУ и ЛКО), так и ОПП и УМ; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и УМ, а услуги УМ - производственными подразделениями.

     В процессе распределения использовать следующую информацию:

• численность работающих в договорном отделе и отделе подготовки производства - по 10 чел., в управлении механизации - 20 чел., в строительно-монтажном управлении -30 чел. и в линейно-кабельном отделе - 40 чел.;
• потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: УМ- 10 комплектов, СМУ-40 комплектов, ЛКО - 50 комплектов;
• количество выходов машин: для СМУ-20, для ЛКО-30.

     При распределении затрат двусторонним методом договорной отдел и отдел подготовки производства объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.

     Алгоритм решения.

     1. Метод прямого распределения затрат.

     При данном методе расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты на прямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

     Затраты распределяются пропорционально базе распределения. В данном случае базой распределения является выручка производственных подразделений.

     Прямые затраты:

• СМУ - 135000 руб.
• ЛКО - 178000 руб.

     Доля в выручке ЗАО «Индустрия строительства связи» занимающейся сооружением объектов связи:

• СМУ - 40 %
• ЛКО - 60 %.

     Распределение затрат договорного отдела:

• СМУ

     35000*40/100=14000 руб.

• ЛКО

     35000*60/100=21000 руб.

     Распределение затрат отдела подготовки производства:

• СМУ

     54000*40/100=21600 руб.

• ЛКО

     54000*60/100=32400 руб.

     Распределение затрат управления механизации:

• СМУ

     98000*40/100=39200 руб.

• ЛКО

     98000*60/100=58800 руб.

     Данные вычислений заносятся в сводную таблицу 2.2.

     Таблица 2.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений ЗАО «Индустрия строительства связи» методом прямого распределения