Классификация затрат как элемент управленческого учета

 

     2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости

запасов и полученной прибыли

Для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов  и полученной прибыли

дается следующая  классификация затрат.

     Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие

затраты—это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличиии,

как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе  они отражаются как

активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного  периода были израсходованы

для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то

они переходят  в разряд истекших.

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет  особое значение для

оценки прибылей и убытков.

В качестве примера  входящих затрат торгового предприятия  можно при вести одну

статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на

складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары

проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты  следует отнести к

истекшим. В балансе  промышленного предприятия входящие затраты в части

производственных  запасов представлены тремя статьями, каждая из которых

являет собой  стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в

ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты

собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие —

тождественны  понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных

предприятием в  связи с получением дохода.

     Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят

прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются

по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно

на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они

распределяются  между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием

методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих,

количеству отработанных станкочасов, часов отработанного  времени и т.п.). Эта

методика описывается  в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на

сущности прямых и косвенных затрат.

     Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие

состоит из каких-либо материалов. Основные материалы —  это материалы, которые

становятся частью готовой продукции, их стоимость  можно прямо и экономично, без

особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать  расход материалов,

приходящийся на каждый вид продукции. Примерами  подобных затрат являются

гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в  самолетах и т.п. Такие

материалы считаются  вспомогательными, а расходы по ним  — косвенными

общепроизводственными расходами, которые учитываются  в целом за отчетный

период, а затем  специальными методами распределяются между отдельными видами

продукции.

     Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате

рабочей силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид

готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и

экономично отнести  на определенный вид готовых изделий, называют косвенными

расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как

механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на

вспомогательные мате риалы косвенные расходы  на оплату труда относятся к

косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема

производства, и  снизить его можно путем повышения  эффективности производства,

производительности  труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих

технологий.

     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя

отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы  — это совокупность

издержек, связанных  с производством, которые нельзя (или экономически не-

целесообразно) отнести  непосредственно на конкретные виды изделий. В

отечественной экономической  литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы  подразделяются на две группы (табл. 2):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это

общецеховые расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. В

бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25

«Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в

целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной

деятельностью организации  и учитываются на балансовом счете 26

«Общехозяйственные  расходы».

                                                                Таблица 2

           Классификация косвенных (накладных) расходов          

    

 

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в

пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно

управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный

интервал объема производства (продаж), в котором  затраты ведут себя

определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например,

предприятие располагает  станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом

ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма  амортизации по этим

основным средствам  составляет 500 тыс. руб. Руководство  предприятия решило

удвоить объем  выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков.

Масштабная база, в рамках которой амортизационные  отчисления до сих пор

оставались постоянными (от О до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это

другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн.шт. изделий.

Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками,

выйдут на качественно  иной уровень и снова зафиксируются  на значении 1 млн руб.

до следующего изменения масштабной базы. Описанная  зависимость иллюстрируется

                                   на рис. 1.                                  

На некоторых  производствах выпускающих однородную продукцию, например в

энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все

расходы будут  прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,

легкой, пищевой  промышленности и др.) косвенные  расходы весьма существенны.

Таким образом, деление  затрат на прямые и косвенные зависит от

технологических особенностей производства.

                                                                Рисунок 1

  Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия 

                             

    

    

    

     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки

делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют

                              накладными расходами.                             

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в

виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных

производственных  фондов; заработная плата основных производственных рабочих с

начислениями на нее и др.), потребление которых  связано с выпуском продукции

(оказанием услуг). На любом предприятии они составляют  важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по

своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти

расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его

управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект

калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты

периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского

учета для оценки запасов произведенной продукции  только производственные

затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому  в управленческом

учете затраты  классифицируются на:

·        входящие в себестоимость продукции (производственные);

·        внепроизводственные (затраты отчетного  периода, или периодические

затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), —

это материализованные  затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они

состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты  на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах