Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции

     В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

     Обычно  производство продукции предприятия  включает более одного производственного  процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

     По  мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

     Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

     3. Нормативный метод

     Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

     Фс = Нс ± Он ±  Ин,

     где      Фс — фактическая себестоимость;

     Нс — нормативная себестоимость;

     Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

     Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

     Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм.

Индекс  экономии(%)=(Сумма  отклонений от норм или сумма изменений  норм)/ (Нормативная  себестоимость выпуска)* 100% .

     Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

• составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
• анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

     Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что  говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

     Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них  включаются только расходы, непосредственно  связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

     Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность  и аналитичность производственного учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «ПРАК»

2.1. Краткая характеристика ОАО «ПРАК»

     ОАО «ПРАК» совместным приказом Министерства Российской Федерации атомной энергии  и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации [17], передано из ведения Министерства Российской Федерации атомной энергии в ведение Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

     Основной  целью Предприятия является обеспечение потребности в оборудовании и приборах продовольственных отраслей агропромышленного комплекса России, а также единой технической политики государства при создании и поставках на рынок продовольственного оборудования и приборов.

     Предметом деятельности Предприятия являются:

• изучение спроса на оборудование и приборы для продовольственных отраслей АПК;
• определение приоритетных направлений создания машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка и ведение информационной базы системы машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка предложений по формированию Федеральных и региональных программ в части оснащения продовольственных отраслей АПК современным технологическим оборудованием;
• разработка, изготовление и поставка нового оборудования для продовольственных отраслей АПК;
• выполнение функций головной организации по стандартизации, испытаниям и сертификации продовольственного оборудования;
• осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности.

     Наряду  с основными, Предприятие осуществляет другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

     При предприятии создана некоммерческая организация Фонд «Продиндустрия», основным учредителем которой является ОАО «ПРАК». На базе этого Фонда оборудован орган «Проминдустрия» по сертификации всего оборудования для пищевой и перерабатывающих отраслей АПК, включая оборудование для производства спирта и алкогольной продукции. Кроме этого, Госгортехнадзором России указанному Фонду выдана лицензия на экспертизу промышленной безопасности производств и объектов по хранению и переработке зерна.

     Фонд  «Продиндустрия» не входит в структуру  ОАО «ПРАК» и не взаимодействует  с Испытательным Центром. Фонд выплачивает  ОАО «ПРАК» ежеквартально 5% от объема выполняемых Фондом работ по сертификации машиностроительной продукции.

     В 2008 г. выполнены следующие работы:

• подготовлены первые редакции проектов семи ОСТ по сертификационным испытаниям и разосланы на отзыв в 16 организаций и предприятий Минсельхозпрода России;
• проведена проверка научно-технического уровня стандартов ГОСТ 26582-85 и ГОСТ 29065-91. Составлены акты и направлены в Госстандарт России;
• проведена инвентаризация контракта в 2002 году (фондов государственных и отраслевых стандартов, а также технических условий на производственное оборудование);
• разработаны и представлены в Минсельхозпрод России на утверждение окончательные редакции проектов пяти ОСТов по стандартизации и сертификации оборудования для перерабатывающих отраслей АПК;
• выполнена работа по теме «Анализ информационных материалов об основных технологических процессах производства продуктов детского питания для обоснования направлений проведения НИР» по разделам:
• мембранная технология, типы мембран;
• производство продуктов детского питания на плодоовощной основе.

     Цель  работы – разработать информационно-аналитическое  обоснование направлений проведения НИР.

     В 2008 году произведены сбор и анализ информации о технологическом оборудовании для перерабатывающих отраслей АПК, изготавливаемый в России и странах СНГ, а также создана база данных о них на магнитных носителях.

     По  результатам производственно-финансовой деятельности в результате полученных доходов и произведенных затрат, ОАО «ПРАК» в 2007 году получил балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года 676 тыс. руб., соответственно в 2008 году – 1 023 тыс. руб., или на 50% больше.

     Увеличение  получения прибыли произошло, в  основном, за счет увеличения денежных средств, поступивших от сдачи площадей в аренду и составило с учетом затрат 1 209 тыс. руб.

     Выручка от реализации работ (услуг) по сравнению  с 2007 годом увеличилась на  281,4 тыс. руб. (включая выручку столовой).

     Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как  и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10], Налоговым Кодексом РФ [7]  и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

     Поэтому можно говорить, что на предприятии  создана не централизованная, а бухгалтерия  комбинированного типа, что отражено в учетной политике ОАО «ПРАК».  

2.2. Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных счетов

     Прежде  всего, рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета  произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих  издержек производства или обращения. Это счета третьего раздела Плана  счетов, именуемого «Затраты на производство»:

     Счет 20 «Основное производство»

     Счет 23 «Вспомогательные производства»

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

     Счет 28 «Брак в производстве»

     Счет  97 «Расходы будущих периодов» 

     и счета четвертого раздела Плана счетов:

     Счет 44 «Расходы на продажу»

     На  организацию учета затрат, на выбор  счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты  и организационная структура. При  рассмотрении этапов учета производственных затрат будем предполагать использование всех основных калькуляционных счетов. Классификация этапов условная, - как мы убедимся во второй части данной работы, в реальной практике все значительно сложнее, но приведенная модель отражает её существенные аспекты.

     Этап 1. Собственно учет затрат на производство

     На  данном этапе осуществляется первичная  регистрация издержек, связанных  с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться  требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.