Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции

 

 

По экономическому содержанию расходы  группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (телефонные, командировочные).

Налоговый кодекс РФ выделяет четыре элемента расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисления амортизации; прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или отдельных видов. [1 стр. 286]

Группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы»;
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера строительных организаций»;
4. «Топливо и энергия на технические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнение работ, оказаний услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10.«Потери от брака»;

11.«Прочие производственные расходы»;

12.«Расхода на продажу».

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с техническими процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. [1 стр. 288]

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комплексные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо по себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например – расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоения выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость.

По эффективности различают производственные и непроизводственные затраты.

Производственными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от брака простоев, работа сверхурочных работ).

Производственные затраты планируются, поэтому их называют планируемыми; непроизводственные затраты не планируются, поэтому их называют непланируемыми.

Нормированные затраты делятся на : нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.

Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев и др.).

Классификация по временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве. При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и их совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, производственные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда ремонтные фонды), расходы, относимые частично на будущие периоды и т.п.)

Классификация затрат для принятия решений:

• на переменные, полупеременные и постоянные;
• принимаемые и непринимаемые в расчет;
• явные и альтернативные (вмененные);
• безвозвратные (затраты истекшего периода);
• инкмементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные и постоянные (табл.2)

Таблица 1.2

Классификация затрат по отношению к объему производства

Классификации	Признак
1. Переменные	Относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема произв. продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.). Так же относят некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата и т.п.)
2. Условно-переменные (полупеременные)	Затраты зависят от объема производства к ним относят плату за телефон и т.п.
3. Постоянные затраты	Размер постоянных затрат почти не зависит от изменений объема производства продукции. К ним относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управляющего персонала, арендные платежи и др.

 

Рентабельность предприятия - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности фирмы.

1.3 Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции [2 стр. 104].

Задачи калькулирование - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления [1 стр. 278].

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькулированных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости разных видов продукции, а так же для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

 Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и форм собственности, организуется в соответствии с определенными принципами: [2 стр. 106]

- научно обособленная классификация затрат на производство;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

• выбор метода распределения косвенных расходов;
• разграничения затрат по периодам;
• разделенный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
• выбор метода учета затрат и калькулирования.

Объекты калькулирования - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы, услуги, себестоимость которых определяется. Учет затрат на производство ведется по объектам калькулирования.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

• натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);
• условно- натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100 % и др.) ;
• стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасный частей и т. п.)
• трудовые единицы (один нормачас, одна нормасмена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является кг продукции, а калькуляционной единицей -1 т или 1 ц.

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости популярной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.

Сущность прямого расчета заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один из видов продукции. Его можно использовать так же при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормированный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно- технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Зф = Зн ± О ± И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

При способе пропорционального распределения затрат на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому - либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).