Калькулирование себестоимости в управленческом учете

     Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов. Рассмотрим подробнее каждый  метод. 
 
 
 

     2.1 Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости. 

     Позаказный  метод учета себестоимости –  один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где  производственные расходы учитываются  по отдельным или по специальным  заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в строительстве, сфере обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, типографиях, издательствах, рекламных и аудиторских и любых других организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

     Индивидуальное, или единичное производство –  это форма организации производства, при которой различные виды продукции  изготавливаются в одном или  нескольких экземплярах. В индивидуальном производстве используется широкая  номенклатура материалов, универсальные технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:

     1) большое разнообразие изготавливаемой  продукции, значительная часть  которой не повторяется и выпускается  в небольших количествах по  отдельным заказам;

     2) технологическая специализация рабочих и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     3) применение, как правило, универсального  оборудования и приспособлений;

     4) относительно большой удельный  вес ручных сборочных и доводочных  операций;

     5) преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации;

     6) унифицированные детали, узлы и  нормализованные детали изготавливаются  по размеру, а не по принадлежности  к определенной машине, станку. 

     Позаказный  метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятии ведется один счет «Основное (незавершенное) производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

     Карточки  регистрации затрат по заказу могут  отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам.

     На  предприятии могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который  указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

     Таким образом, в карточке отражаются все  понесенные на выполнение конкретного  заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату

     Позаказная  система имеет на практике несколько  вариантов:

Таб. №1

     Каждый  вариант характеризуется особенностями  выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

     Применение  позаказного метода калькулирования  предопределяет контроль за издержками производства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии с установленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных и трудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

     При позаказном методе калькулирования  к счету 20 «Основное производство»  в обязательном порядке ведется  аналитический учет по каждому заказу. Количество аналитических счетов соответствует количеству заказов, изготавливаемых на предприятии. Прямые материальные расходы списываются со счета 10 «Материалы» на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

     При позаказном методе учета затрат тщательно распределяется ответственность между всеми исполнителями заказа и руководителями центров ответственности.

     Примерная схема прохождения позаказного  метода калькулирования представлена на рис. 2.

      Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции.

       
 

     

       

     

     

       
 

     

     

     Особенность учета затрат при позаказном методе – аккумулирование расходов по каждой завершенной партии или заказу в  целом, а не за промежуток времени (рис. 6.4). В течение изготовления заказа в дебет счетов учета затрат на производство: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета ресурсов относятся затраты по каждому заказу отдельно с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, и накладные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

     После завершения выполнения заказа расходы, собранные на счетах 25 и 26, списываются  в дебет счетов 20 и 23 и одновременно распределяются между заказами.

     Общепроизводственные  расходы включают в себестоимость  заказа, счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е., суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи». Далее определяется финансовый результат, конечный итог деятельности, завершающийся прибылью или убытками от выполненного заказа: счет 90–9 «Продажи», субсчет «Прибыль или убытки от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки». [4, С. 180–181].

     Таким образом, система позаказного учета  и калькуляции себестоимости  характеризуется:

     1. концентрацией данных о расходах  и отнесением затрат на отдельные  виды работ или серии готовой  продукции;

     2. изменением величины затрат по  каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

     3. ведением в главной книге счета  «Основное производство», по дебетовому  остатку которого показывается  величина незавершенного производства.

     2.2Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости 

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

     Попроцессную  калькуляцию затрат используют и  те предприятия, технология которых  предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

     К таким производствам относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

     Процесс накопления затрат идет параллельно  процессу производства. Подробной детализации  затрат по каждой единице продукции  не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета  и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам [4, С. 151].

     Особенности попроцессного метода калькулирования  характеризуются:

     • накоплением производственных затрат по процессам безотносительно к  видам и подвидам продукции;

     • включением затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный период;

     • открытием аналитических счетов к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;