Как проводят аудит

     К числу таких факторов относятся:

- ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

- присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

- применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

- использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений; (Например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера. геолога и т.д.), приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы.)

- подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

- отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

- наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев, как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности. 

     Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта,

     В ходе проведения аудита в силу объективных  и субъективных причин нельзя исключить  вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     Если  существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

     Объем проверки финансовых отчетов и правильности ведения бухгалтерского учета может возрасти при обнаружении ошибок и преднамеренных искажений.

     При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

1. имущества  (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных  активов);

2. других  долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

3. денежных  средств, расчетов и прочих  активов (кассы, расчетного и  валютного счетов, ценных бумаг  и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, использование заемных средств, расчетов с покупателями, дебиторами);

4. долгосрочных  пассивов (уставного капитала, износа  имущества, специальных фондов  и резервов);

5. кредитов  и других заемных средств;

6. расчетов  и прочих пассивов (расчетов с  кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

7. прочих  пассивов.

     При проверке правильности определения  финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается  изучение:

1. выручки  (валового дохода) от реализации  продукции (работ услуг);

2. затрат  на производство реализованной  продукции;

3. результатов  от прочей: реализации;

4. доходов  и расходов от внереализационных  операций, в том числе с ценными  бумагами, и от долевого участия.

     При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности и др.

     При проверке использования прибыли  анализируют платежи в бюджет за 3 года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

     Особое  внимание следует уделить анализу  дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

(в паи  и акции других предприятий,  в облигации и другие ценные  бумаги, предоставленные займы и  т.п.).

     При аудите акционерных предприятий  в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие:

- акционерный капитал (по видам вложений);

- число акции разрешенных, вы пуще иных "и неоплаченных;

- стоимость не выкупленных акций;

- номинальная стоимость и доход с каждой: акции;

- движение по счетам акционерного1 капитала в течение проверяемого периода;

- права, преимущества и ограничения, при распределении дивидендов;

- задолженность по кумулятивным накопленным: дивидендам на привилегированные акции;

- полученную выручку от реализации ценных бумаг;

- акции: в резерве для продажи по опционам и контрактам. В процедурном: отношении объем работы аудитора включает:

- проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций,- вызывающих: сомнение;

- возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

- анализ финансового положения предприятия по' данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

- проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

- оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

- проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг). 

3.4 Независимость аудиторов 

     Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимым  аудитором.

Независимость аудитора определяется:

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

     Аудиторы  должны быть независимы от аудитируемой организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации.

     Среди этических требований, предъявляемых  к профессии аудитора, независимость  является основополагающей.

     Вопрос  о независимости аудиторов включается не только в закон об аудите и другие нормативные акты, но и в этический кодекс аудитора. Так, в кодексе профессиональной этики аудиторов РФ перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости: 

- предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

- финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

- финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях, в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

- косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

- родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

- чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

- участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

- неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

- прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

- если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

     По  вышеперечисленным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были Прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

     Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:

- если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

- если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

- если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

     В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

- консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;