Как проводят аудит

     Существующая  система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов  владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов.

     Кроме того, в обязанности внешних аудиторов  не входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд других вопросов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.

     Помимо  этого, объектом внешней аудиторской  проверки является бухгалтерский учет и отчетность за локальный период.

     Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  отличаются. 

2.2 Управленческий и хозяйственный аудит 

     Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

     Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для  повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Достаточно  близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом  анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

     Проведение  аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе  и государственных органов.

     Аудит на соответствие требованиям заключается  в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия (например, внутренние правила  контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами (например, ' требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

     Аудит на соответствие требованиям, установленным  государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. 

2.3 Обязательный, первоначальный и другие виды аудита. 

     Обязательный  и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система  показателей), деятельности экономических  субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором или  аудиторской фирмой впервые для  данного клиента. Это значительно  увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

     Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором  не в первый раз. Планирование и процесс  аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

     Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так  и клиенту.

     Более того, смена клиентом аудиторской  фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

     Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской  фирмой). Характер и масштабы такой  проверки определяет клиент.

     Аудит финансовой отчетности, а также специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

     Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

     К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

- налоговый аудит;

- ценовой аудит;

- экологический аудит.

     В развитии аудита выделяются следующие  три стадии и, соответственно, вида аудита:

     а) подтверждающий аудит, а именно: проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

     б) системно ориентированный аудит, в основе которого лежит аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

     в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно  сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более  эффективную с точки зрения затрат услугу.

     С точки зрения экономических субъектов  аудит подразделяется на:

- общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж;

- аудит внебюджетных фондов;

- аудит инвестиционных институтов. 
 
 

Глава 3. Проведение аудита 

     Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

     Рассмотрим  более подробно проведение аудиторской  проверки. 

3.1 Разработка программы  и планирование  аудиторской проверки. 

     Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

     С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа  проверки, в которой указываются:

- цель  аудита;

- основные  участки работы предприятия и  разделы учета, подлежащие проверке;

- характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.);

- закрепление  обязанностей за членами бригады;

- предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания.

       Формирование цели аудита имеет  важное значение уже потому, что  она сразу знакомит клиента  с тем, за чем аудитор пришел  на предприятие и какую пользу  может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать,  что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

     Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой  информации.

     Далее в программе проверки указываются  те участки работы, которые будут  исследованы в ходе аудита. Необходимо:

- отметить  наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по чтим участкам важны для опенки деятельности предприми») в целом;

- указать,  что другие участки финансово-хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными  и полезными, решающего влияния  на результаты деятельности не  оказывают.

     Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

     Вместе  с тем, ошибочный выбор проверяемых  участков и неверные выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

- По  каждому проверяемому участку  следует определить характер  проверки — сплошной или выборочный.

     Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

     В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

     Если  проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверит тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

     Начинающим  аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время как более опытные специалисты, обладающие аналитическими подходом и навыками. должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.

     Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.

     Достаточно  подробная и верная картина о  состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

     Естественно, в ход аудиторской проверки могут  вмешаться различные помехи, например, болезнь аудиторов, срочный отъезд по неотложным обстоятельствам и  т.д. Это в свою очередь может повлиять на изменение сроков проверки, однако не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.