Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование договора цессии

     Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование договора цессии

     Заключая  хозяйственный договор, одна сторона  договора (продавец) берет на себя обязанность  осуществить поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг), а другая сторона (покупатель) — принять и оплатить товары, работы, услуги.

     В соответствии с гражданским законодательством  дебиторская задолженность представляет собой имущественное право, принадлежащее  продавцу (поставщику) как кредитору  по не исполненным покупателем (получателем) денежным обязательствам по оплате фактически поставленных товаров, выполненных  работ или оказанных услуг.

     Однако  право (требование), принадлежащее кредитору  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти  к другому лицу на основании закона.

       В соответствии с гражданским  законодательством под уступкой  права требования (цессией) понимается  соглашение о замене прежнего  кредитора, который выбывает из  обязательства, другим лицом,  к которому переходят все права  прежнего кредитора. При этом  новый кредитор не заключает  с должником нового самостоятельного  договора, а вступает в уже  заключенную сделку в качестве  стороны и может требовать  от должника только выполнения  условий той сделки, которую заключил  прежний кредитор.

     Нередко случается ситуация, когда фирме  срочно нужны деньги, однако клиенты  их платить не торопятся. В этом случае договор цессии может стать оптимальным  вариантом для обладателя имущественных  прав, для получения денег он может  уступить право требования долга  другой фирме за определенное вознаграждение.

       При смене владельцев долгового  обязательства первоначальный кредитор  называется цедентом, а покупатель  долга - цессионарием. Согласно статье 384 Гражданского Кодекса РФ, цедент  имеет право передать партнеру  в полном объеме все свои  права, которые существовали на  момент уступки требования, и  на тех же условиях. Сумма, которую  получает цедент по договору  цессии, как правило, значительно  меньше размера самого долга,  так как договор цессии осуществляется  на возмездной основе и подлежит  налогообложению налогом на прибыль  и НДС согласно статье 248 Налогового  Кодекса РФ.

       Кредитору как правило не требуется  согласие должника для того  чтобы передать свои права  требования по договору цессии (пункт 2 статьи 382 Гражданского Кодекса  РФ), за исключением ситуаций, когда  это противоречит закону или  предусмотрено основным договором.  Однако несмотря это должника  все же следует ставить в  известность. 

       Ему необходимо письменно сообщить  последнему о предстоящей смене  кредитора. Ведь если он не  получил доказательства перехода  к нему требования по договору  цессии, то должник вправе не  исполнять обязательство перед  новым кредитором. Поэтому цедент  обязан предоставить должнику документы, подтверждающие законность уступки права требования, а так же другие необходимые сведения.

       В случае если должник не  получил письменного уведомления  о состоявшемся переходе права  требования, то цессионарий рискует  не получить причитающиеся ему  средства, поскольку в этом случае  должник может выплатить долг  цеденту, и это будет признано  как исполнение надлежащему кредитору. 
 
 

     Документы, удостоверяющие право  требования

     Согласно  п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или  перейти к другому лицу на основании  закона.

     В соответствии с п. 2 ст. 385 ГК РФ установлено, что кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему  документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

     Законодательство  не содержит какого-либо определенного  перечня документов, подлежащих передаче в данном случае. Согласно буквальному  содержанию п. 2 ст. 385 ГК РФ передаче подлежат "документы, удостоверяющие право  требования". Соответственно, обязанность  первоначального кредитора по передаче документов, подтверждающих переход  права требования, будет считаться  исполненной с момента передачи любых документов, совокупность которых  будет свидетельствовать о наличии  права требования у нового кредитора.

     При этом необходимо пояснить, что надлежащим исполнением требований п. 2 ст. 385 ГК РФ будет предоставление всех необходимых  документов, подтверждающих наличие  уступаемого права требования у  всех без исключения предшествующих кредиторов.

     Так, например, при переуступке права  требования поставки товара, возникшего из договора поставки товара, уступающий право требования кредитор во исполнение п. 2 ст. 385 ГК РФ должен передать новому кредитору договор поставки товара, из которого у него возникло право  требования. В том случае, если право требования уже неоднократно уступалось, необходимой совокупностью документов будут заверенные организацией-цедентом копии договора поставки товара, из которого первично возникло право требования, а также всех договоров уступки и актов к ним (если переход права требования происходил на основании подписания акта к договору), подтверждающих переход права требования к данному, уступающему право требования, кредитору.

 

     

     Учет  расчетов по договору цессии у цедента

     Для отражения операций по уступке права  требования применяются общие правила  и принципы бухгалтерского учета  с учетом специфики договора. Организация-цедент, для которой реализация имущественных  прав не является обычным видом деятельности, отражает уступку права требования дебиторской задолженности по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» , если же является, то по кредиту счета 90 «Продажи».

     1. Дебет 62 «Расчеты  с покупателями  и заказчиками»  Кредит 90-1 «Продажи»  – принята к учету задолженность покупателя за отгруженные товары (работы, услуги);

     2. Дебет 90-3 «Продажи»  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с реализации;

     3. Дебет 90-2 «Продажи»  Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – списана себестоимость отгруженных товаров, продукции (работ, услуг);

     4. Дебет 76 «Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами»  Кредит 91-1 «Прочие  доходы и расходы» – отражена уступка права требования;

     5. Дебет 91-2 «Прочие  доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списана учетная стоимость дебиторской задолженности;

     6. Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат по реализации;

     7. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС с полученной от уступки права требования положительной разницы;

     8. Дебет 99 (91) «Прибыли  и убытки»  Кредит 91(99) «Прочие доходы и расходы»  – отражен финансовый результат от уступки права требования;

     9. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС к уплате в бюджет по первоначальной сделке;

     10. Дебет 51 «Расчетные  счета» Кредит 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили на расчетный счет денежные средства от цессионария;

     11. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68  «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с положительной разницы к уплате в бюджет.

             Обычно продажа права требования  долга происходит с убытком,  этот убыток всегда образуется  на дату подписания акта уступки.  А порядок его признания в  расходах зависит от того, когда  именно право требования перешло  от продавца к третьему лицу. 

     Учет  операций по договору цессии у цессионария

     Дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования, относится  к финансовым вложениям организации  п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах).

     Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

     * суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

     * суммы, уплачиваемые организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов.  В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

     * вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

     * иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты  по полученным кредитам и займам учитываются  в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н 

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  финансовых вложений.

     Фактические затраты на приобретение активов  в качестве финансовых вложений могут  определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

     Таким образом, организация, которая приобрела  долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» не в сумме  задолженности, а в сумме фактических  затрат по ее приобретению.

     В дальнейшем цессионарий может либо дождаться получения денег от должника, либо уступить право требования третьему лицу, выступив при этом цедентом.

     Порядок исчисления оборота, облагаемого НДС, установлен Налоговым кодексом РФ. В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ «налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования».

     1. Дебет 58 «Финансовые  вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приобретено право требования;

     2. Дебет 58 «Финансовые  вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены расходы по приобретению права требования;

     3. Дебет 51 «Расчетные  счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – погашен долг первоначальным должником;