Изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

• в графе 3 –69414 руб. (91334–21920);
• в графе 4 – 84270 руб. (110882–26611)

     Постоянные  налоговые активы (обязательства) (строка 200).

     Постоянные  разницы образуются тогда, когда  организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

     Если  подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации «ТРК «Евразия» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

     По  этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. №29н. Так как «ТРК «Евразия» не является акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

     Разводненная  прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

     Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

     В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

     По  строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

     – в графе 3 – прочерк, т. к. их нет

     – в графе 5 – прочерк

     По  строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

     По  строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

     По  строке 260 показывают курсовые разницы.

     По  строке 270 нужно записать, какие суммы  были перечислены в оценочные  резервы.

     По  строке 280 представляют списанную дебиторскую  и кредиторскую задолженность, по которой  истек срок исковой давности.

     Итак, мы рассмотрели порядок составления  Отчета о прибылях и убытках. Поскольку  мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей  составить Отчет о прибылях и  убытках в соответствии с новой  формой и с рекомендациями ПБУ 18/02. 
 
 

     Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год «ТРК «Евразия».

 

     Итак, на основании правил и принципов  составления отчета о прибылях и  убытках, мы составили отчет о  прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами. 

     2.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами на ООО «ТРК «Евразия» 

     Основными инструментами на этапе анализа  бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

• проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
• анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов

     Источниками формирования показателей налоговой  отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки.

     Согласно  пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию  до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.

     При проверке показателей бухгалтерской  и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках организации. Проанализаруем взаимосвязь отчета о прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» и налоговой декларации по налогу на прибыль в виде таблицы (таблица 4). 

     Таблица 4. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль ООО «ТРК «Евразия», за 2007 год

 

     Таким образом, из таблицы взаимосвязи  видно, что данные представленные в налоговой декларации по налогу на прибыль соответствуют данным представленным в отчете о прибылях и убытках организации. Таким образом, правильное соотношение представленных в налоговых декларациях данных, может свидетельствовать о том, что в отчетности не допущены ошибки.

     Несопоставимость  этих данных свидетельствует о наличии  нарушений финансово-хозяйственной  деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества. 
 

 

     

     Заключение 

     Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

     Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как  в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

     Как было отмечено выше, образец ф. №2, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

     Основными инструментами на этапе анализа  бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

• проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
• анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

     Из  приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Анализ  бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии показал важность взаимоувязки их показателей.

     Таким образом важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Этот отчет - динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс. 
 

 

      Список литературы 

1. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» – М.: Гроссбух, 2003
2. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности», 2 – е изд., перер. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. – 256 с.
3. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: уч. пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 272 с.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 №86-ФЗ).
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.
8. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.02.2001 №27н).
9. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н).
10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.