Изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках

     Вычитаемые  величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

     По  строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство – в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).

     При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

     Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму  налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО «ТРК «Евразия» 

     2.1 Технико-экономические показатели  ООО «ТРК «Евразия» 

     ООО «Телерадиокомпания «Евразия» занимается предоставлением рекламных услуг населению, вид деятельности – телерадиовещание. Находится на общей системе налогообложения и является самостоятельной организацией. Организационно – правовая форма деятельности организации – Общество с ограниченной ответственностью (ООО), частная форма собственности. ООО «Телерадиокомпания «Евразия» не входит в государственный реестр ГФ предприятий монополистов.

     Основные  технико-экономические показатели деятельности предприятия за два  отчетных периода. 

     Таблица 2

 

     Выручка на предприятии, как мы видим из таблицы  выросла на 98 тыс. руб. или на 1,2%, однако себестоимость товарной продукции  также выросла на 1,4%, из-за этого  и снизилась прибыль от продаж на 10 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. Соответственно снизилась и рентабельность продукции на 2,1%. В 2008 году предприятие приняло меры по снижению себестоимости. Численность человек выросла на 5 в связи с повышенным спросом на рекламную продукцию и с повышением объема предоставляемых услуг. Также были приобретены основные производственные фонды на сумму 1271 тыс. руб. и соответственно фондоотдача увеличилась на 16,8%. 

     2.2 Отчет о прибылях и убытках  как форма финансовой отчетности  на ООО «ТРК «Евразия» 

     Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115–116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

     Показатели формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

     Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности:

     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

     Здесь записывают доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и  товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н. [22, с. 22–30]

     Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

     Также не считаются доходами деньги, которые  посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму №2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т.д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

     Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. [24, с. 47–58]

     Разбираясь  в том, что относится к доходам  организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате  и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090. В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

     По  строке 010 нужно указать:

• в столбце 3 –8082418 руб.;

     – в столбце 4 – 7984375 руб.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

     Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

     – материальные;

     – затраты па оплату труда;

     – отчисления на социальные нужды;

     – амортизацию;

     – прочие.

     Не  считаются расходами фирмы и  в Отчете не отражаются:

     – суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

     – затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

     – суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

     – суммы, выданные в качестве задатка;

     – суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

     По  этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а  распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг ООО «ТРК «Евразия» в 2007 г. составило 7843399 руб., а в 2006 г. составило – 7734375 руб.

     В отчете ООО «ТРК «Евразия» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

• в столбце 3 – 7843399 руб.
• в столбце 4 – 7734375 руб.

     Валовая прибыль (строка 029).

     Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она  равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

     По  строке 029 ООО «ТРК «Евразия» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 239019 руб. (8082418 -7843399);
• в графе 4 – 250000 руб. (7984375 – 7734375).

     Коммерческие  расходы (строка 030).

     По  этой строке приводят расходы, которые  связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

     Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

     Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость  произведенной продукции коммерческие расходы.

     Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

     Второй  способ – все коммерческие расходы  включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

     Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 44 – списаны на себестоимость  реализованной продукции коммерческие расходы.

     И соответственно заполняется строка 030.