Итоги оценки системы внутреннего контроля

Для целей оценки системы внутреннего контроля и  при планировании соответствующих  аудиторских процедур аудиторским  организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь  соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников. А не только критериями отнесения  организации к субъектам малого предпринимательства, основанными  на виде деятельности, структуре уставного  капитала и средней численности  работников, предусмотренными другими  нормативными актами Российской Федерации. 

Документирование  изучения и оценки системы внутреннего  контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства  может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием  крупных и средних экономических  субъектов. 

Одним из итогов работы аудиторов при оценке системы  внутреннего контроля является выработка  конструктивных предложений по его  совершенствованию. Аудиторы принимают  участие в разработке системы  внутреннего контроля предприятия, высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету директоров и руководству предприятия. 

В письме могут быть изложены факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых  аудиторы считают нужным довести  до сведения Совета директоров и руководства  предприятия, поскольку они свидетельствуют  о существенных недостатках структуры  и функционирования системы внутреннего  контроля и могут отрицательно повлиять на способность предприятия регистрировать, обрабатывать, обобщать информацию в  бухгалтерской отчетности. 

В качестве примера  таких недостатков можно привести: 

*отсутствие должного  разделения обязанностей, либо их  неоднократное дублирование; 

*отсутствие должного  контроля и санкционирования  хозяйственных операций; 

*отсутствие должного  контроля при подготовке и  заключении хозяйственных договоров; 

*неэффективность  процедур контроля; 

*намеренное нарушение  процедур контроля должностными  лицами; 

*намеренные нарушения  системы учета работниками, ответственными  за подготовку первичной документации; 

*фальсификация или  подмена бухгалтерских записей. 

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной  проверки. Образец письма, информирующего руководство предприятия о проблемах, связанных с функционированием  системы внутреннего контроля прилагается  в Приложении 1. 

Данное письмо может  явиться также существенным доказательством  проведенной аудитором работы и  информирует руководство предприятия  о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего  контроля. 

Заключение 
 

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  внутреннего контроля, а также  планируют процедуры аудиторской  проверки в зависимости от результатов  такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных  аудиторских процедур, произведенное  в результате изучения особенности  средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях  надлежащим образом аргументировано. 

Аудитор обязан принимать  во внимание, что система внутреннего  контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной степенью вероятности  подтвердить, что цели, ради которых  она была создана, достигнуты. 

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться  с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская  организация, давая соответствующую  оценку надежности всей системе или  отдельным средствам контроля или  принимая решение, оказывающее влияние  на планирование аудиторских процедур. 

Документирование  изучения и оценки системы внутреннего  контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства  может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием  крупных и средних экономических  субъектов.

Список использованной литературы 

 Скобара В.В.  Аудит: методология и организация.  М., 1998. С.6. 

 Нитецкий В.В.  Правовые основы независимой  аудиторской деятельности // Аудиторские  ведомости. 1997. N 3. С.13. 

 Терехов А.А.  Аудит. М., 1998. С.133. 

 Постановление  Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных  документов по регулированию  аудиторской деятельности в Российской  Федерации". П.2 // Российская газета. 1994. N 94. 

Теория юридического процесса / Под ред. В.М. Горшенева. Харьков, 1985. С.8. 

 Правила (стандарты)  аудиторской деятельности. Одобрены  Комиссией по аудиторской деятельности  при Президенте РФ: Офиц. издание  / Сост. и комм. Ю.А. Данилевского. М., 1997. С.89. 

 Бычкова С.М.  Доказательства в аудите. М., 1998. С.6. 

 Треушников М.К.  Судебные доказательства. М., 1997. С.4.