История возникновения управленческого учета

     2. 1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.

     Современный этап не демонстрирует методологического  единства мнений ученых разных стран  в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

     1. учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

     2. оперативный и перспективный (впоследствии — стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

     3. учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации).

     В США формирование управленческого  учета происходит на фоне первых попыток  унификации (стандартизации) учетных  процедур, выдвижения требований о  необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

     С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании⁸.

     Во  Франции аналогом управленческого  учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

     В ФРГ аналогом управленческого учета  является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

     Такая организация производственного  учета затрат делает его схожим с  французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в  контроллинге.

     Систематизация  мирового вклада в формирование концепции  управленческого учета позволяет  разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.

     Период  становления и развития управленческого  учета связан с разработкой методологии  управленческого учета и его  развитием. В нем можно выделить три этапа:

     1. 1920—1950 гг. — разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

     2. 1950—1990 гг. — развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

     3. 1990 г. по настоящее время — развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.)⁹.

Глава 3. Законодательные и нормативные акты о совершенствовании и развитии управленческого учета 

     Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого  учета и отчетности на всех уровнях  управления.

     Основным  критерием действенности системы  управления является эффективное использование финансовых и материальных ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

     Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном  управлении, является система управленческого  учета.

     Под системой управленческого учета  на предприятии нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и  результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа. Цель управленческого  учета – формирование достаточной  информационной базы внутренним пользователям  для принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

     Система управленческого учета на предприятии  в условиях рынка должна выступать  в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах  фирмы и компании 90% рабочего времени  и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение  управленческого учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию или  счетоводство. На отечественных предприятиях это соотношение выглядит с точностью  до наоборот.

     Для положительного изменения такого соотношения  в сторону управленческого учета  на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей  и специалистов предприятий, так  и организационные предпосылки  и условия функционирования управленческого  учета.

     Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере  экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого  учета и отчетности для менеджеров разных уровней. В России разработано  мало рекомендаций по постановке эффективной  системы управленческого учета  на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в  зародышевом состоянии (например, в  виде графика документооборота), или  его совсем нет.

     Уже более 20 лет комитетом по управленческому  учету института управленческого  учета США разрабатывается система  положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting - SMA), которые являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого учета  для компаний. Система этих положений  включает пять уровней:

     - цели управленческого учета;

     - терминология;

     - концепции;

     - практика и техника;

     - управление учетной деятельностью¹⁰.

     В настоящее время разработано  примерно 60 таких рекомендаций - от базовых, определяющих цели управленческого  учета, и словаря управленческого  учета до основ отчетной информации для менеджеров и внедрения АВС-костинга. Эти положения, являясь наднациональными документами по управленческому  учету, могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для российских компаний.

     В соответствии с проводимой в Российской Федерации реформой бухгалтерского учета осуществляется и разработка направлений развития управленческого  учета и анализа.

     На  сегодняшний день эти вопросы  приняли уже видимые очертания, потому что речь идет даже о создании профессиональной организации по управленческому  учету (Российского института специалистов по управленческому учету - РИУУ), цель деятельности которой заключается  в том, чтобы присваивать специалистам российскую квалификацию в области  управленческого учета, признаваемую на мировом уровне.

     Вопросами развития управленческого учета  и анализа в рамках всей реформы  бухгалтерского учета в настоящее  время занимается Минэкономразвития  России. В соответствии со стратегией министерства 11.03. 2002 Г.О. Греф подписал Приказ №63 "О создании экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого  учета при Минэкономразвития  России"¹¹.

     В условиях современной экономики  очевидна необходимость интеграции методов корпоративного управления в единую систему, которая бы обеспечивала поддержку принятия экономически взвешенных управленческих решений, повышение  производительности труда и конкурентоспособности  предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его  существования в условиях жесткой  конкуренции, в том числе на международном  уровне.

     На  практике отдельные элементы управленческого  учета, как правило, используются на предприятиях. Важно, чтобы эти элементы были объединены в общую структуру, ориентированную на достижение определенного  результата.

     Совет может стать аналитическим органом, который на основе взаимодействия предприятий, консультационных компаний, научных  кругов и при помощи Министерства экономического развития и торговли будет координировать активность в сфере развития управленческого учета в России.

     Исходя  из практики внедрения управленческого  учета, можно сказать, что основная проблема заключается в отсутствии четких стратегических целей. Если цели не определены, это приводит к неверному  определению решаемых задач. Часто  встречаются случаи не только отсутствия единой нормативной базы в компании, но даже единой терминологии. Необходим  правильный выбор менеджера проекта. Большой проблемой является неправильное распределение ролей. Очень важна  грамотная работа с персоналом, так  как внедрение управленческого  учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, что вызывает недовольство персонала. Часто ставятся нереальные цели и  сроки, а также возможны слабые планирование и документирование проекта. Проект может оказаться неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. Встречаются случаи недостоверности  и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации  данных.

     Таким образом, с одной стороны, система  управленческого учета на предприятии  является главным инструментом для  планирования деятельности и осуществления  оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. С другой стороны, наличие системы  управленческого учета существенно  повышает инвестиционную привлекательность  компании.

     На  российских предприятиях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета является одним  из наиболее эффективных средств  планирования и прогнозирования  деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить  оптимальные пропорции между  постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

     Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого  учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и  точнее обосновать рекомендации для  улучшения работы предприятия. Оценить  по достоинству возможности систем у правленческого учета на предприятии могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

     Основой появления элементов управленческого  учета стало возникновение производственного  процесса, следовательно, и необходимость  совершенствования его эффективности. С развитием производства, особенно промышленного, появлялись новые и  корректировались в соответствии с  новыми условиями хозяйствования существующие элементы управленческого учета¹².