История развития контроля

В большой многонациональной империи Персии, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия обусловила потребность жесткого контрольного аппарата. Бухгалтера и контролеры в этой империи вели не только открытый учет явлений ведения хозяйства, но и тайный. Контролеров называли “глазами и ушами царя”.

В Древней Греции особенное внимание уделялось контролю сохранения собственности, в частности имущества (инвентаря). Кражу греки рассматривали как материальный вред. Поэтому создавали такие условия, за которых государству был выгодный недостаток ценностей у материально ответственных лиц. Однако важно, чтобы у расхитителя было чем погасить недостаток, поэтому на должности с материальной ответственностью назначали лишь лиц богатых, способных внести большую закладную или представить влиятельных поручителей. Недостаток ценностей покрывался из заведения или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостаток квалифицировался как хищение, то возмещение ее осуществлялось в десятикратном размере. Отсюда другое понимание контрольного приема инвентаризации как средства проверки ценностей в натуре. Понятие внезапной инвентаризации было чужое грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была выходить от материально ответственного лица, которое после сдачи отчета должно позаботиться о доказательствах его достоверности. Этот подход отвечает современному договорному аудиту, когда владелец, руководитель предприятия по соглашению с аудитором заказывает контрольную проверку по вопросам, которые нуждаются в независимом выводе аудитора.

В Афинах были специальные чиновники и контролеры, к обязанностям которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроле. Финансовый учет и контроль были в руках десяти избранных населением лиц, к функциям которых входили учет и контроль всех государственных доходов и расходов, проведения инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.

Деньги хранили очень своеобразно. На каждый вид доходов была отдельная кринка, которой присваивали буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из четко определенной кринки. При этом ключ от кассы находился у чиновника, а от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника-контролера. Ключи имели нумерацию и обмениваться ими запрещалось. Как видим, это элементы обособления и независимость аудитора-контролера, которая применяется в современном финансово-хозяйственном контроле.

Характерным является контроль за уплатой налогов. Документы из уплаты налогов распределялись и хранились за сроками. Чиновники, которые собирали налоги, получая деньги, вычеркивали плательщиков из списков, следовательно, оставались лишь неуплаченные платежи. В Греции зародился прием линейной (позиционного) записи, которая применялась в учете и контроле.

Отчетность подавалась в установленные сроки периодически, отчеты контролировались, причем сначала государственные чиновники составляли за первичными документами параллельный отчет и сопоставляли его с поданным. В этом подобие к аудиторскому контролю, внедренному в налоговых органах Украины. В Афинах отчетность имела публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывали на мраморные или бронзовые доски и выставляли в народных собраниях, в ограждениях храмов, вдоль путей.

Существенно, что большие философы Греции уделяли надлежащее внимание учета и контроля. Аристотель четко размежевал учетные и контрольные функции, причем рассматривал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправный с главным бухгалтером и независимый от него. Как видим, независимость аудита достигает глубокой давности.

В Древнем Риме целью учета был в основном контроль хозяйственной деятельности, уплаты налогов. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, и все же факты мошенничества, уклонения от уплаты налогов были не одиночные. Учет должен был предотвращать убытки, которые возникали в результате мошенничества или неумения вести хозяйство.

В Китае в VII ст. до н.э. была внедрена должность главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, которые распоряжались государственными средствами, имуществом. Со временем формы государственных аудиторских органов изменялись от одной династии к другой, но содержание работы аудиторов заключалось в объективном (независимому) финансовом контроле деятельности чиновников, субъектов ведения хозяйства, распределении государственных и общественных средств и тому подобное.

В период средневековья вместе с развитием общественно-экономических отношений совершенствуются учет и контроль хозяйственной деятельности, появляются специальные трактаты о контроле учета и отчетности, который в настоящее время осуществляет аудит. В одном из трактатов Вальтера Хенли определено:

1) поддавать тщательной проверке отчеты; ежегодно осуществлять инвентаризацию для проверки отчетных и фактических остатков ценностей;
2) обязательно осуществлять инвентаризацию дебиторской задолженности;
3) подтверждать правильность цен, отмеченных в отчете, поскольку есть случаи преднамеренного уменьшения в отчетах выручки от продажи товаров и услуг.[3]

В других трактатах особенное внимание уделялось ревизии, суть которой сводилась к сопоставлению начальных остатков, отмеченных в отчете, с выходными на отчетную дату.

Развитие хозяйственной деятельности нуждалось и в новых формах контроля за качеством учета и достоверностью отчетности. В ответ на это в Англии появился институт контролеров (аудиторов). Появление такой должности связано с потребностью гарантировать достоверность отчетности.

Первое упоминание об аудиторах принадлежит в 1299г. 24 марта 1324г. Эдуард II назначил три государственных аудитора. В указе о назначении отмечалось, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета, которые ведутся и которые будут заведены в провинциях Оксфорде, Беркенхеди, Уэльсе и др., отмечать обо всех замечаниях относительно ведения счетов. Есть немало исторических свидетельств активной деятельности аудиторов на протяжении всего средневековья во всех странах Европы.

Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связанный с бухгалтерским учетом. Поэтому целесообразно сделать экскурс в развитие двойной бухгалтерии, которая зародилась между 1250—1350 гг. одновременно в нескольких городах Италии. Наибольший взнос в зарождение итальянской двойной бухгалтерии внес францисканский монах-математик Лука Па-челе (1445—1515) , который обобщил ее принципы в Трактате о счетах и записях, опубликованном в 1494г. Трактат был переведен на многие языки мира и стал началом научного обобщения методологии двойной бухгалтерии.[1]

Благодаря учету определяются разные виды материальной ответственности за сохранение и расходование средств владельца. Контроль становится главными орудиями сохранения частной собственности. До XX ст. основная функция учета была сугубо контрольной. Позже на первое место выходит функция управления хозяйственными процессами, а отсюда объектами контроля становятся сырье и ее расходование на производство продукции, труд и заработная плата рабочих, использование механизмов и тому подобное. Следовательно, бухгалтерский учет выступает как средство экономического контроля, который изучает движение ценностей. Контроль становится функцией бухгалтерского учета и разделяется на предыдущий, текущий и завершающий. С развитием экономических отношений в обществе, усовершенствованиям управления производством конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынках контроль выделяется в самостоятельную функцию управления производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью владельцев капитала. Сформировался финансово-хозяйственный контроль со структуризацией на ревизии, тематические проверки, бухгалтерскую экспертизу, аудит.

Толчок к развитию аудита в Англии дал закон о британских компаниях, принятый в 1862г. В нем предложено в обязательном порядке проверять счета и отчеты компаний аудиторами не реже однажды на год. Это обусловлено потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы иметь достоверные данные о действительном финансовом состоянии предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за конкретный период. Возлагаться полностью на саму компанию составляло бы определенный риск, потому что нередкими были случаи банкротства предприятий, в результате чего акционеры и кредиторы теряли свои капиталы. В результате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых органов — из второго, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучать и анализировать отчетность акционерного общества и давать квалифицированный вывод о ее достоверности. При обсуждении годового отчета общества на общих собраниях акционеров слушались выводы аудитора и только после этого отчет утверждался или не утверждался и давалась оценка деятельности правления общества.

Следовательно, независимые аудиторы и аудиторские фирмы стали гарантом того, что предприятие имеет такое финансовое состояние, какое обнародовали. Опираясь на данные аудиторской проверки, разные пользователи информации могут решать вопрос об инвестировании, совместную производственную деятельность и тому подобное.

Аудиторская служба быстрого развития приобрела в странах с рыночной экономикой. Уже через пять лет после установления обязательного аудита в Англии был принят такой же закон во Франции.

Аудиторская деятельность в США возникла под непосредственным влиянием британской практики аудита. В 1896г. законодательными органами штата Нью-Йорк был принят закон, что регулировал аудиторскую деятельность. Теперь практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы: в Великобритании — Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (в 1880г.); США — Институт дипломированных бухгалтеров (в 1887г.); ФРГ — Институт аудиторов (в 1932г.) и Палата аудиторов; Франции — Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров, Общество комиссаров по счетам.

В развитых странах независимый аудит является ведущей формой финансового контроля. Сравнивая законодательство разных стран в отрасли организации аудита, можно выявить определенное подобие, которое заключается в том, что везде есть нормативные акты об обязательном аудите годовой финансовой отчетности определенных субъектов предпринимательства, установленных квалификационных требованиях к аудиторам на право занимания аудиторской деятельностью.

Развитие аудиторского дела способствовало созданию больших транснациональных аудиторско-консультативных фирм, которые имеют свои филиалы и представительства во многих странах (”Артур Андерсен”, “Делойт и Тушь” и др.).

Аудиторская деятельность в странах СНГ — в Украине, Российской Федерации, Беларуси, Казахстане, Армении, Узбекистане и других — развивается по мере формирования рыночной экономики, разнообразит форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативно-правовыми актами из аудита. Позитивным в развитии аудита в странах СНГ есть то, что создано Координационный центр из аудита при участии определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины и других стран СНГ. Координационный центр способствует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бухгалтеров-аудиторов в вузах, унификации учебных планов для подготовки бакалавров и магистров по специальности “экономист из бухгалтерского учета и аудита”.

Специалистов из аудита в разных странах называют по-разному: в США — общественными бухгалтерами; в Англии и англосакских странах — ревизорами или присяжными бухгалтерами; ФРГ — контролерами хозяйства, контролерами книг; странах СНГ — аудиторами, экономистами из учета и аудита. Невзирая на разное наименование специалистов по аудиту, все они выполняют одну функцию: осуществляют независимый финансовый контроль социальных и экономических программ на стадии их проектирования и выполнения; проверяют деятельность хозяйничающих субъектов и отображение ее в учете и отчетности с целью предотвращения злоупотреблений и ошибок в уплате налогов в государственный и местный бюджеты, общественные и государственные финансовые фонды; составляют объективные (независимые) выводы о результатах проверки, а также предоставляют консультативные услуги по вопросам маркетинга, менеджмента, бухгалтерского учета, отчетности и тому подобное.

Следовательно, возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственной контролю связаны с разнообразием форм собственности капитала в разных общественно-экономических формациях и потребностью его рационального использования.[2]

Заключение.

За последние годы в мире получил широкое распространение контроль как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве контроль служит интересам не только собственников, но и государства. По мере развития контроля, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны. Однако дальнейшее развитие контроля требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых контроль утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема контроля, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с контрольной деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» мировой экономики в целом.