История развития бухгалтерского управленческого учета в России и за рубежом

Метод учета затрат по системе "директ-костинг" имеет большой  потенциал при его внедрении на отечественных предприятиях. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе "директ-костинг" позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.

Изучив тенденции развития систем и методов управления за рубежом, овладев отечественными методами учета, анализа, планирования и контроля, надо определить проблемы, которые встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует использовать имеющийся опыт отечественной учетно-аналитической школы. Необходимо переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Нужно создать и освоить на практике новые нетрадиционные системы получения информации о затратах, применить новые подходы к калькулированию себестоимости, подсчеты финансовых результатов, а также методы анализа, контроля и принять на этой основе управленческие решения. Также необходимо освоить ценные западные методы управления, что позволит формировать у российских менеджеров альтернативное мышление и возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических  основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, а четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. Переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены частым изменениям.

К позитивным сдвигам в корпоративном управлении в последние годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам. Но по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности.

Если ранее российская финансовая отчетность была ориентирована  исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности.

Анализ современного состояния  системы управленческого учета  в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже - они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

В составе правительственной  программы по улучшению и развитию управленческого учета, предусмотрено  проведение следующих мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской профессии, повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.  В качестве основных направлений предполагается принять во внимание следующее: обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам; реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой; завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

2.3 Управленческий  учет в современной России

В настоящее время интерес  к проблемам управленческого  учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

Управленческий учет в  России получает все более широкое  распространение в филиалах западных и крупных российских компаниях, где встречаются два типа отношений к управленческому учету. Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, при этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения  к управленческому учету свойственен  крупным российским предприятиям. Такие  корпорации в управленческом учете  прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность  в использовании управленческого  учета. Такого рода подход подменяет саму суть системы управленческого учета.

Но все же в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а, следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот  факт, что при действующей налоговой  системе часть организаций сознательно  искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

В целом российские предприятия  довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого  учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями. Таким образом, для дальнейшего развития управленческого учета необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс развития управленческого  учета можно представить в  виде следующих этапов: 1. целями управленческого учета являлись определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости (до 1950 г.); 2. акцент сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности (к 1965 г.); 3. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами (к 1985 г.); 4. внимание обращается к области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний (к 1995 г.).

В процессе эволюции управленческого  учета  американскими  инженерами  и бухгалтерами  были  разработаны  системы   калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная  система   калькулирования. Одним  из  значительных  достижений  американской  бухгалтерской  школы является  разработка  новых  методов  оценки  производственных  запасов (ФИФО, ЛИФО).  Международными учетными стандартами рекомендованы  семь методов учета расхода запасов:  в  ценах  последних  партий  (ЛИФО),  первых партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового  нормативного  запаса,  последней партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам.

Выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это англоязычные страны, континентальные страны, латиноамериканские и социалистические страны восточной Европы.

В настоящее время общая бухгалтерия  на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую (производственную, эксплуатационную).

В системе внутреннего учета  создается, прежде всего, информация об издержках. Издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования.

Информация управленческого учета  обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. Самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов, как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели. На каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

В России в настоящее время  активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого  учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций  и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей и четвертой стадии, а также имеются попытки адаптации их на предприятиях.

Несмотря на то что западная система управленческого учета  представляет собой намного более  обширную систему, нежели только учет, организацию и создание системы  управленческого учета в России следует рассматривать через  призму прежде всего бухгалтерской системы.

К позитивным сдвигам в  корпоративном управлении в последние  годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам. Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета.

Управленческий учет необходим  как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Управленческий учет в России получает все более широкое распространение в филиалах западных и крупных российских компаниях. В последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями.

Таким образом, для дальнейшего  развития управленческого учета  необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.