Инвентаризация товарно-материальных ценностей

     По  окончании инвентаризации могут  проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

     Результаты  контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Сличительные ведомости – форма №ИНВ-19 составляются по товарно-материальным ценностям, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

     В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

     Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с  их оценкой в бухгалтерском учете.

     Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

     На  товарно-материальные ценности, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

     Сличительная  ведомость составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному (ым) лицу (лицам).

     Сличительные  ведомости могут быть составлены как с использованием средств  вычислительной и другой организационной  техники, так и вручную. 

      2. 2 Порядок регулирования  инвентаризационных разниц. 

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем  порядке:

     Товарно-материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц , что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Дебет 10 «Материалы» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

     Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством  порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. В этом случае составляется следующая проводка:

     Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

     Недостачи товарно-материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В этом случае делается следующая проводка:

     Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостачи.

     Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашение физическим лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.

     В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В этом случае составляется следующая проводка:

     Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Если  недостача связана со стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и другими причинами, то составляется проводка:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     В документах, представляемых для оформления списания недостач товарно-материальных ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения  следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи товарно-материальных ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству).

     Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этом случае составляется следующая проводка:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

     О допущенной пересортице материально  ответственные лица представляют подробные  объяснения инвентаризационной комиссии.

     В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц и составляется такая проводка:

     Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Если  конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются  в организациях на издержки обращения  и производства, а в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования (фондов).

     На  разницу в стоимости от пересортицы  в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных  лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

     Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товарно-материальных ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации –  в годовом бухгалтерском отчете.

     Данные  результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости  результатов, выявленных инвентаризацией  – это форма №ИНВ-26.  

      2.3 Инвентаризация  товарно-материальных  ценностей на ФГУП  «МГЛК «Мордовлеспром»  и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. 

     Объектом  исследования курсовой работы является ФГУП «МГЛК «Мордовлеспром», образовавшееся в 1994 году. Предприятие занимается заготовлением леса, изготовлением из него пиломатериала и их продажей. Головной офис «Мордовлеспрома» находится в городе Саранске, а все дочерние предприятия рассредоточены по территории Республики Мордовия, наибольшее их количество находится в северо-западной и северо-восточной частя республики, а именно, в Зубово - Полянском, Теньгушевском, Торбеевском, Ичалковском, Ардатовском районах, то есть в тех районах, для которых характерно наличие лесной базы.

     Расшифровывая формулировку названия предприятия  ФГУП – это федеральное государственное  унитарное предприятие, становится ясным, что данное предприятие является государственным и унитарным. Находя по отдельным аспектам работу предприятия иногда невыгодной, Министерство промышленности, науки и технологий пришло к выводу, что необходимо приватизировать предприятие и сделать его акционерным обществом. В связи с подготовкой к данному мероприятию, пришло распоряжение Министерства имущества о проведении инвентаризации – это и явилось причиной инвентаризации.

     По  объему проверки данная инвентаризация относится к сплошной, так как  она охватила все подразделения предприятия, а по времени – к плановой, потому что основанием для проведения инвентаризации являлось не установление фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей (именно в этом случае инвентаризация считается внезапной), а распоряжение минимущества.

     Исполняя  приказ Министерства имущества, генеральный  директор «Мордовлеспрома» подписывает  приказ о назначении рабочей инвентаризационной комиссии, в составе которой утверждает: председателем комиссии – заместителя генерального директора, членами комиссии – исполняющего обязанности главного бухгалтера, начальника лесного участка, бухгалтера. Как уже было описано в первой главе, приказ – это унифицированная форма №ИНВ-22, копию которой можно рассмотреть на следующей странице. Этот документ оформлен вручную, но каких-либо недочетов в нем нет, все сделано аккуратно, правильно, без помарок. Этот приказ сразу же был зарегистрирован в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации – это унифицированная форма №ИНВ-23, чистый бланк которой представлен в Приложении 2.

     В соответствии с пунктом приказа  «К инвентаризации приступить « » __________ г.» рабочая инвентаризационная комиссия приступила к инвентаризации в строго обозначенный срок, в нашем случае – это 3 апреля 2003 года.

     К началу инвентаризации материально  ответственные лица дают расписки о  том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные  документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. После этого сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи – форма №ИНВ-3. Итак, в качестве товарно-материальных ценностей «Мордовлеспрома» рассматриваются производственные запасы, товары, готовая продукция, находящаяся в собственности организации.

     На  этой странице, оформленной вручную, все сделано правильно, на данном этапе проведения инвентаризации нас больше интересует 2-я страница формы №ИНВ-3. На ней представлено три порядковых номера и они точно отображены в итогах по странице. Все три номера относятся на 10 счет «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Колонка № 3 тоже заполнена верно: в ней отражено наименование товарно-материальных ценностей. Колонки № 4 и 5 не заполнены. При выяснении колонка №4 оказалось незаполненной в силу неизвестных причин. А вот пустые графы в колонке №5 связаны, по словам председателя инвентаризационной комиссии с трудоемкой работой по поиску соответствующих кодов по ОКЕИ в статистической литературе. «Все будет заполнено до конца отчетного года», - заверил председатель инвентаризационной комиссии. Возможно, действительно, за 7 дней трудно сделать такой объем работы, но наполовину незаполненные документы тоже не должны быть сданы к проверке и не должны быть подписаны председателем инвентаризационной комиссии, на мой взгляд, это грубое нарушение.

     Колонка № 6 для столбца единицы измерения  заполнена полностью, для всех трех случаев наименованием является килограмм. Колонка №7 тоже заполнена правильно: целую часть числа составляют рубли, а после запятой, дробную – копейки. В столбце «Номер» колонки 8, 9 не заполнены вообще. Колонка № 8 «Номер инвентарный» не заполнена, по словам председателя инвентаризационной комиссии, потому что целью инвентаризации являлось фактическое наличие товарно-материальных ценностей, а инвентаризационный номер они присваивали товарно-материальным ценностям после проведения инвентаризации. На мой взгляд, это грубейшая ошибка, нужно сразу проставлять инвентаризационный номер, потому что после инвентаризации данная товарно-материальная ценность может быть заменена на несоответствующую условиям использования, в связи с чем, организация понесет убытки, а если бы на товарно-материальных ценностях стоял инвентарный номер, ее бы вряд ли кто захотел заменить. Также и в случае с кражей. Допустим, найдена пропавшая из «Мордовлеспрома» товарно-материальная ценность, но на ней нет инвентарного номера, поэтому неизвестно, кто ее владелец. Неприятных ситуаций с отсутствием инвентарного номера может быть много, чтобы их избежать, следует в процессе инвентаризации сразу же проставлять инвентарный номер.