Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ ) и денежных средств

 

В дальнейшем если при проведении следственных действий находят виновное в краже лицо, то сумма кражи возмещается за его счет в судебном порядке. 

 

Виновное лицо может быть не установлено. Тогда  недостачи и порчи учитываются  в составе прочих расходов. Операция оформляется так: 

 

Для целей налогового учета в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи  и (или) порчи при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение.

ПРИМЕР 2

В результате  инвентаризации  в декабре 2007 года выявлена недостача имущества. Ущерб составил 20 000 руб. В соответствии с заключением ревизионного отдела причина недостачи товара в том, что работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества. На основании решения руководителя фирмы сумма недостачи списывается на финансовые результаты.

      Для целей налогообложения прибыли указанные расходы не учитываются, так как не соответствуют критериям статей 252 и 265 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

   В бухучете сделаны записи: 

 

Отражено ПНО          3200,00 * 24% = 768,00 

   Ситуация, когда ущерб сверх установленных норм естественной убыли возмещает виновное лицо. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование пункта 3 статьи 250 НК РФ. При методе начисления доходы учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Недостачи сверх норм в состав расходов для целей налогообложения не включаются.

ПРИМЕР 3

Сумма недостающего товара 2600 руб. в себестоимости отнесена за счет виновного лица. В рыночных ценах – 3 250,00 руб. В декабре 2007 года в налоговом учете в составе материальных расходов будет признана сумма недостачи.

Внереализационный доход в виде возмещаемого работником ущерба в размере 3250 руб. учитывается  в декабре 2007 года — на дату согласия работника возместить ущерб. В бухгалтерском учете в составе прочих расходов признается разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества — 650 руб. Работник возместил ущерб в декабре 2007 года.

Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухучете делается запись:

 

Отражено ПНО   2600,00 * 24% = 624,00 

Иногда в результате  инвентаризации  выявляются одновременно излишки и недостачи товаров  разных сортов, но одного и того же наименования.

     Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.

      Как правило, пересортица возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы.

     Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники пересортицы не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

ПРИМЕР 4

На складе в  результате инвентаризации  в декабре 2007 года выявлена недостача 100 шт. шариковых ручек с зеленой пастой по себестоимости 4 руб./шт. и излишек 120 шт. шариковых ручек с синей пастой по себестоимости 3,5 руб./шт. Руководитель принял решение зачесть недостачу шариковых ручек с зеленой пастой в размере 100 шт. тем же количеством шариковых ручек с синей пастой. Сумма недостачи — 400 руб. (100 шт. х 4 руб./шт.), а излишков — 350 руб. (100 шт. х 3,50 руб./шт). Разница в 50,00 руб. (400 руб. – 350 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шариковых ручек с синей пастой (20 шт.) будут оприходованы по рыночной стоимости 8,00 руб./шт.

В учете сделаны  записи:

 

Оприходованы  излишки по рыночным ценам      20шт * 8,00 = 160,00 

    Ситуация, когда недостающих ценностей больше, чем излишков.

ПРИМЕР 5

Если излишки  шариковых ручек с синей пастой составили 80 шт. В этом случае можно  зачесть только 80 шт. недостачи на сумму 320 руб. (80 шт. х 4 руб./кг). Превышение стоимости засчитываемой недостачи в размере 40 руб. [80 шт. х (4 руб./шт. – 3,5 руб./шт.)] возмещает материально ответственное лицо. Денежный эквивалент недостачи в размере 20 шт. шариковых ручек с зеленой пастой также возмещается за счет виновного лица по рыночной стоимости — 160 руб./шт.

Операция оформляется  проводками:

 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1.  Гражданский  кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ 

2.  Налоговый  кодекс РФ (часть I и II) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007г.)

3.  Федеральный  закон «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»  от 22.05.2003г. №54-ФЗ.

4.  Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001г. №119-ФЗ. (в ред.от 03.11.2006г.)

5.  Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

6.  Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98 утвержденное Приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999)

7.  Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99 утвержденное Приказом Минфина  РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006)