По мере взыскания  с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Д-т сч. 98 «Доходы  будущих периодов»  
К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем  году, но относящиеся к прошлым  периодам и признанные материально  ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно  на сумму недостач:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения  задолженности:

Д-т сч. 98 «Доходы  будущих периодов»  
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1.

В ЗАО "Импульс" при  инвентаризации была выявлена недостача  материалов по учетным ценам на 3000 руб. В бухгалтерском учете "Импульса" сделаны проводки:

Пример 2.

Во  время проведения инвентаризации на складе была выявлена недостача  средств индивидуальной защиты (костюмов сигнальных и рукавиц) на общую  сумму 2 500 руб. Виновным в недостаче признан  кладовщик, который  согласился полностью  возместить ущерб. 

Напомним, что в бухгалтерском учете на счет виновных лиц относится недостача имущества сверх норм естественной убыли. Однако такие нормы для средств индивидуальной защиты не предусмотрены, поэтому вся недостача является сверхнормативной и подлежит возмещению виновным лицом. 

Бухгалтер составит в учете такие проводки: 

 

Стоит добавить, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Данное ограничение необходимо учитывать при расчете суммы ежемесячных удержаний с работника в счет возмещения недостачи.

Пример 3.

Аптека  «Здоровье» осуществляет изготовление лекарственных  средств. В результате инвентаризации в  производственном отделе аптеки была выявлена недостача этилового  спирта в количестве 200 мл на сумму 100 рублей. Недостача спирта образовалась вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врача. Норма естественной убыли установлена в размере 1,9% к реализованному количеству спирта в межинвентаризационный период. 

Для того чтобы  определить, какое количество спирта подлежит списанию на издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить бухгалтерскую справку. 

В данной справке  отражается, какое количество спирта было использовано аптечным учреждением  с момента предыдущей инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли. 

Предположим, что  в период между инвентаризациями аптека «Здоровье» использовала 15 литров этилового спирта, тогда умножением данного количества на норму получим количество спирта, которое списывается на издержки производства и обращения: 

15литров х  1,9% = 0,28 литра. 

Исходя из данного  расчета, недостача спирта в объеме 200 миллилитров может быть в полном объеме отнесена на издержки. 

В бухгалтерском  учете необходимо сделать следующую  запись: 

 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей  налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при  хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 

Систематизируя  все вышесказанное в таблицу: 

3.2. Нормы естественной убыли.

 

Определение норм естественной убыли дано в приказе  Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 “Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли”. 

Естественная  убыль – это потеря (уменьшение количества товара при сохранении его  качества) вследствие естественного  изменения биологических или  физико-химических свойств тех или  иных ценностей.  

Нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль. На величину указанных потерь организации - плательщики налога на прибыль имеют право в соответствии со статьей 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить величину прибыли для целей налогообложения. 

К естественной убыли не относятся: 

1) технологические потери и потери от брака 

2) потери товарно-материальных  ценностей при их хранении  и транспортировке, вызванные  нарушением требований стандартов, технических и технологических  условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования

3) потери товарно-материальных  ценностей при ремонте и (или)  профилактике применяемого для  хранения и транспортировки технологического  оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь. 

Разработка и  утверждение норм естественной убыли  при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  осуществляются и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет: 

Министерством здравоохранения и социального  развития Российской Федерации - по лекарственным, дезинфекционным, дезинсекционным  и дератизационным средствам; 

Министерством промышленности и торговли Российской Федерации - по металлическим рудам, сырью, используемому в металлургическом производстве, коксу, шлакам, металлам черным и цветным, древесине и продукции ее переработки, минеральным удобрениям, жидким криопродуктам, лакокрасочным материалам, химической и фармацевтической продукции, продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания; 

Министерством регионального развития Российской Федерации - по цементу, кварцевому песку  и другим строительным материалам; 

Министерством сельского хозяйства Российской Федерации - по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, кроме рыбной, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии; 

Министерством энергетики Российской Федерации - по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива; 

Федеральным агентством по рыболовству - по рыбной продукции. 

Предложения о  регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия  ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. 

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. 

Данные результатов  проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение 3).

Заключение.

 

В своей работе я рассмотрела понятие инвентаризации, правила, сроки и порядок проведения инвентаризации, следующие из нормативно-правовой базы РФ, рассмотрела порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, в том числе на приведенных примерах.    

В ходе написания  работы я пришла к нижеследующим  выводам. Любой организации независимо от формы собственности чтобы реально представлять свое финансовое положение, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено. Для этого фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой проверкой имущества и обязательств является инвентаризация. Помимо этого проведение инвентаризации преследует цель контроля над работой материально-ответственных лиц, обеспечения сохранности материальных ценностей предприятия, а также проверки условий хранения и порядок ведения учета их движения. 

То есть инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.