Инвентаризация нематериальных активов организации

«По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы  и причины возникновения переплат работникам» (пункт 3.46 Методических указаний).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Инвентаризация нематериальных активов

    Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

    При инвентаризации  нематериальных активов (НМА)  проверяется наличие соответствующих  первичных бухгалтерских и юридических  документов, необходимых для ведения  учета, и правильность документального  оформления этих объектов.              При проведении инвентаризации  нематериальных активов необходимо  руководствоваться классификацией  нематериальных активов, в основе, которой лежит определенный правовой режим той или иной категории НМА. И обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объекта НМА, принимаемого к учету, должны быть в наличии документы, идентифицирующие этот объект и подтверждающие исключительные права организации на его использование, а не вещные правомочия.

В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие  документов, подтверждающих право организации  на его использование и своевременность, и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. В случае обнаружения  расхождений или неточностей  в наименовании или основных характеристиках  нематериального актива в описи  указываются правильные сведения и  технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения  между фактическим наличием и  учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.

При проведении инвентаризации нематериальных активов особое внимание нужно уделить правильности оценки нематериальных активов и фактическому объему информации о наличии и  движении нематериальных активов, принадлежащих  организации в установленном  порядке на правах собственности, отраженному на счете 04 «Нематериальные активы». Необходимо иметь в виду, что амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”, кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” (без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”). Необходимо также учитывать, что нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций и лиц, переданы безвозмездно или могут появиться в результате долгосрочных инвестиций.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых  обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приёмки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых  законодательством.

Для проведения инвентаризации в организации создаётся постоянно  действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

• наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ.

Приказ регистрируют в  книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

 Для оформления данных  инвентаризации нематериальных  активов применяется инвентаризационная  опись нематериальных активов  (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

 

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском  учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов  инвентаризации нематериальных активов, по которым вы­явлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная  ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18).

Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из кото­рых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность до­кументов, удостоверяющих права организации  на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации — в  годовом бух­галтерском отчете.

 

 

 

 

   

 

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.  

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).  
На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается  информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во вне оборотные активы».  
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальны активы»).  

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).  
Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1)(Приложение 4) . Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Синтетический учёт нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной или остаточной стоимости:

Д            Счет 04 «Нематериальные активы»                                                                      К 

Поступление нематериальных активов	Корреспондирующий счет	Выбытие нематериальных активов	Корреспондирующий счет
Сальдо-стоимость нематериальных активов на начало отчетного года Разработка своими силами или силами сторонних организаций Покупка нематериальных активов Вклад в уставный капитал Безвозмездное получение  от других организаций и лиц   Сальдо-стоимость  нематериальных активов на конец  периода	_     08   08   75   87     _	Реализация нематериального  актива   Списание(ликвидация) нематериального актива Передача нематериального  актива: В виде вклада в уставный капитал в порядке безвозмездной передачи в совместную деятельность	48     48     48 48 48

Основные проводки по учету  нематериальных активов

    

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов Дебет	Кредит
1.Поступление НМА в качестве  взноса в Уставный капитал	Устав. Акт приемки	08 04	75 08
2.Поступление нематериальных активов  в порядке безвозмездной передачи	Акт приемки	08 04	98 08
3.Приобретение нематериальных активов	Акт приемки нематериального актива	08 04	60, 76 08
4. НДС по приобретенным НМА	Расчет	19-2	51(60, 76)
5.Начисление износа по НМА	Расчет	25, 26	05
6.Списание НДС в уменьшение  расчетов с бюджетом	Расчет	68 с/с «НДС»	19-2
7.Списание НМА Списана остаточная стоимость Списан износ Отражена прибыль от списания Отражен убыток от списания	Акт списания НМА, Расчет	91   05 91     99	04   04 99     91
8.Продажа НМА Списана остаточная стоимость Списан износ НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные нематериальные активы Отражена задолженность покупателя Определен финансовый результат от реализации НМА Поступила выручка от реализации НМА	Акт передачи     Расчет       Договор, счет         Выписка банка	04   05     91   62(76)   91(99)     51	91   04   68 с/с ч «НДС»   91   99(91)     62(76)
9.Передача прав использования  объекта НМА по неисключительной  лицензии	Договор, Акт приемки-передачи	76	91

 

 

Основные нормативные  документы по учету нематериальных активов:

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2007: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12.2007 № 153н.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н (с учетом последующих изменений и дополнений).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств Утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06.1995 № 49.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью  сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой  отчетности проводится внезапно, а  основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию  на 1-е число месяца.

Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом  различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены  обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий  по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать  подобъектов, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими).