Инвентаризация как метод контроля по обеспечению сохранности имущества хозяйствующих субъектов

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерс­кого учета оформляются бухгалтерией путем составления ведо­мости результатов, выявленных инвентаризацией.

1.3.  Отражение результатов инвентаризации имущества

Во всех случаях наличия излишков или недостач составляются акты, а на основании этих документов оформляются бухгалтерские записи. Излишки приходуются по рыночным ценам, их стоимость включается в состав доходов (для коммерческого предприятия - счет 91 «Прочие доходы и расходы», для некоммерческой организации - счет 86 «Целевое финансирование»):

Д 10 - К 91 (86) - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.

Недостачи материалов списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей [9. С. 117].

В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом:

Д 94 - К 10 - выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС;

Д 19-3 - К 68 - восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;

Д 94 - К 19-3 - включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость с НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи,

где: счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы будущих периодов».

Более удобным является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:

Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;

Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость с НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.

В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:

Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;

Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,

где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя делается проводка:

Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя,

где: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:

Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.

Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:

Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года                      (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:

Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;

Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.

Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Список использованных источников

1.                 Федеральный Закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3.                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н

4.                 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.

5.                 Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П.Астахов –              Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.

6.                 Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 768 с.

7.                 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 495с.

8.                 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.

9.                 Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов – 3-е изд., перераб. и доп. / М.И.Кутер – М.: Финансы и статистика, 2008. – 591 с.

10.             Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В.Соколов – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

2