Хозяйственный учёт, его виды и содержание. Учёт денежных средств в кассе и на расчётном счету

    

    При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента). Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой. Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами:

      
        Номера счетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.). Следует обратить внимание на то, что согласно нового плана счетов учет денежных документов ведется на счете 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы». Счет 56 исключен.

    2.3. Учет средств на расчетном, текущем и других счетах

    В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные  расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее — банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

    Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу  сырья, материалов, готовой продукции  и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

    К нетоварным операциям относят расчеты  с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями  и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями  от 3 марта 2003 г.) (далее Положение 2-П).

    Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

    а) наименование расчетного документа  и код формы по ОКУД ОК 011-93 (с  изменениями 20/2003);

    б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

    в) вид платежа;

    г) наименование плательщика, номер его  счета, идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН), код причины  постановки на учет (КПП);

    д) наименование и местонахождение  банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

    е) наименование получателя средств, номер  его счета, идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

    ж) наименование и местонахождение  банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

    з) назначение платежа;

    и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

    к) очередность платежа;

    л) вид операции в соответствии с  «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в  банках»;

    м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных  случаях).

    Пунктом 1.2. Положения 2-П допускается использование  при безналичных расчетах:

• платежных поручений;
• чеков;
• аккредитивов;
• инкассовые поручения;
• платежные требования.

      Расчеты платежными  поручениями

    Платежным поручением является распоряжение владельца  счета (плательщика) обслуживающему его  банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму  на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

    Платежными  поручениями могут производиться:

    а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

    б) перечисления денежных средств в  бюджеты всех уровней;

    в) перечисления денежных средств в  целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов  по ним;

    г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

    д) перечисления денежных средств в  других целях, предусмотренных законодательством  или договором.

    Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

    Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете  плательщика.

    При отсутствии или недостаточности  денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

    Расчеты аккредитивами

    Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

    Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:  

    — покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);  

    — отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

    При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

    Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка — эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

    Каждый  аккредитив должен содержать указание на его вид.

    Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств.

    Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в договоре.

    Платеж  по аккредитиву производится в безналичном  порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

    Расчеты чеками

    Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

    Расчеты платежными требованиями — поручениями

    Платежное требование-поручение –  требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

    Плательщик  обязан представить в банк платежное  требование — поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

    С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

    В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

    В безакцептном порядке оплачивают счета  энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

    При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

    Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

    Учет  движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51 «Расчетные счета», (движение валютных средств учитывается на счете 52 «Валютные счета»). Помимо счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

    Счет 55 «Специальные счета в банках»  активный и предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в российской и  иностранных валютах, находящихся  на территории страны и за рубежом  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

    К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

    55-1 «Аккредитивы», 

    55-2 «Чековые книжки» 

    55-3 «Депозитные счета» и др.

    На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Краткосрочные кредиты банков»  и других подобных счетов.

    Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».